小微企业如何享受增值税优惠政策

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　　小微企业如何享受增值税优惠政策
　　贺飞跃
　　＂小微企业＂是一个习惯性叫法，并没有严格意义上的界定。工信部、国家统计局、发展改革委和财政部于2011年6月发布的《中小企业划型标准》，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，有小型企业和微型企业概念。在增值税中有小规模纳税人概念，在企业所得税中有小型微利企业概念。小微企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉，为帮助小微企业应享尽享政策红利，减轻小微企业税费负担，笔者对小微企业税费优惠政策进行全面梳理和案例分享，形成系列文章。下面笔者分享小微企业如何享受增值税优惠政策。
　　一、纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照条例规定全额计算缴纳增值税。
　　增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：
　　1．按期纳税的，为月销售额5000-20000元；
　　2．按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
　　前款所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。
　　二、自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。
　　1．小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税。
　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
　　案例1： 某小规模纳税人2021年4月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产6万元。合计销售额为13（=4+3+6）万元，未超过15万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额13万元，可享受小规模纳税人免税政策。
　　案例2： 某小规模纳税人2021年4月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。
　　2．适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。
　　《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的＂免税销售额＂相关栏次，填写差额后的销售额。
　　案例3： 按季度申报的小规模纳税人A在2021年4月销售货物10万元，5月提供建筑服务取得收入40万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售不动产200万元。则A小规模纳税人2021年第二季度(4-6月)差额后合计销售额238万元(=10+40-12+200)，超过45万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是38万元(=10+40-12)，不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。
　　3．按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。
　　案例4： 某小规模纳税人2021年1-3月的销售额分别是10万元、16万元和18万元。如果纳税人按月纳税，则2月和3月的销售额均超过了月销售额15万元的免税标准，需要缴纳增值税，只有1月的10万元能够享受免税;如果纳税人按季纳税，2021年1季度销售额合计44万元，未超过季度销售额45万元的免税标准，因此，44万元全部能够享受免税政策。
　　案例5： 某小规模纳税人2021年1-3月的销售额分别是12万元、15万元和20万元，如果纳税人按月纳税，1月和2月的销售额均未超过月销售额15万元的免税标准，能够享受免税政策;如果纳税人按季纳税，2021年1季度销售额合计47万元，超过季度销售额45万元的免税标准，因此，47万元均无法享受免税政策。
　　4．其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。
　　5．按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。
　　6．小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、上述第5条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税;其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。
　　案例6： 小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产销售额为40万元，则有两种情况：一是纳税人选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额15万元免税标准，则应在不动产所在地预缴税款;二是该纳税人选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额45万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。
　　7．已经使用金税盘、税控盘等税控专用设备开具增值税发票的小规模纳税人，月销售额未超过15万元的，可以继续使用现有设备开具发票，也可以自愿向税务机关免费换领税务Ukey开具发票。
　　8．增值税小规模纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。
　　三、自2021年4月1日至2021年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
　　1．适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。
　　2．减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：
　　销售额=含税销售额/（1+1%）
　　3．增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》＂应征增值税不含税销售额（3%征收率）＂相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》＂本期应纳税额减征额＂及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
　　《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏＂不含税销售额＂计算公式调整为：第8栏=第7栏 （1+征收率)。