持仓盈亏

　　简介
　　与平仓盈亏相对。亦称账面盈亏或浮动盈亏。交易者在交易闭市时所持有合约按当日结算价计算的持仓值与原持仓值的价差。持仓盈亏是一种未实现损益，根据会计瞩目收入实现原则，通常不确认为投资收益。但是，由于期货投资风险较大，为了向财务报表的使用者提供决策相关的信息，有必要对此加以揭示。因此可在期货投资收益账户中反映，也可以在期货下设置二级科目持仓盈亏加以反映，以区别于已实现的期货投资损益平仓盈亏。
　　持仓盈亏分类
　　持仓盈亏可分为即日持仓盈亏和延至持仓盈亏。
　　持仓盈亏公式
　　持仓盈亏历史持仓盈亏当日开仓持仓盈亏
　　历史持仓盈亏（当日结算价上一日结算价）持仓量
　　当日开仓持仓盈亏〔（卖出开仓价当日结算价）卖出开仓量〕〔（当日结算价买入开仓价）买入开仓量〕
　　持仓盈亏分析
　　根据目前监管部门、社会、企业等各方面对会计核算的要求，持仓盈亏的结果应在会计核算上有所反映。其处理可考虑参照《企业会计准则或有事项》的规定进行确认、计量和披露。理由如下：
　　1、期货交易不符合短期投资的定义，因此持仓盈亏不宜按照《企业会计准则投资》的规定，在期末以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。按会计准则的有关规定，投资是“指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。期货交易中的货币资金虽然占用在期货交易中，存在交易所或期货公司中，但其占用时间较短，占用形态不发生变化，一旦收回，仍是变现性最强、最有直接偿付能力的货币资产。就其实质来说，仍是投资者的应收款。因此不宜照此处理。这也是期货保证金的核算不是通过短期投资科目核算的主要原因。
　　2、持仓盈亏符合《企业会计准则或有事项》中关于或有事项的定义。“或有事项，指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。其特征：过去形成；不确定性：结果不确定、时间或金额不确定；结果由未来事件确定；影响结果的不确定性因素不受本企业控制。持仓盈亏正是由过去的交易或事项形成的，开仓的时间发生在过去（资产负债表日或会计期末前）；盈亏结果及盈亏金额、时间均不能确定；只能依以后的期货市场价格走势及平仓的时机确定；是否会盈利或亏损完全受市场走势影响。因此，持仓盈亏可参照或有事项的有关规定进行处理。
　　3、比照或有事项进行处理，有利于企业合理进行税收筹划，符合企业的利益。对于符合一定条件的或有事项可确认为预计负债或资产，预计负债在很可能（可能性在大于50小于或等于95）的情况下就可以确认；或有事项的资产只在因确认了预计负债的前提下，在基本确定（可能性大于95）能收到时才予以确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。同时预计负债作为企业的一项损失或支出可在税前进行扣除。
　　多数情况下，企业持仓亏损一般都可确认为一项预计负债，因其符合确认的三个条件：第一是企业的一项现时义务：亏损已由投资者账户划出；第二，很可能导致经济利益流出：多数期货交易的时间只有几个月，行情持续或维持目前趋势的可能性大于50小于或等于95，亏损多数情况下符合“很可能”的规定；第三，金额能可靠计量：最简单的办法就是依据期末有关的结算报表上的持仓亏损数额确定。这样，持仓亏损确认为预计负债后，即可抵减上年的应纳税所得额，从而延迟或少纳所得税。如对于未计入持仓亏损时盈利，计入持仓亏损后亏损，且预计下年不会盈利的企业，企业就可提前用预计负债抵补，从而少交当年已实现盈利的所得税。而发生持仓盈利时，由于不存在相应的预计负债，不符合或有事项确认为资产的条件，不能确认资产，只需在会计期末在会计报表及附注中予以披露，从而延迟缴纳所得税。
　　持仓盈亏在不符合确认条件的情况下，就应作为或有负债及或有资产，不必进行会计处理，只须按有关规定进行披露或不披露即可。