管理会计：一场伟大的争吵

　　教科书上说：管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，又称“内部报告会计”。
　　但就是这个看似清晰的概念，在业界却产生了极大的“争议”，无论是推动者还是实践者，在管理会计的各大论坛上，都不乏交锋的“痕迹”。
　　2009年4月9日，北京国家会计学院，在2009年管理会计高端研讨会上，财政部会计司副司长应唯、中国注册会计师协会副会长丁平准、北京大学国际财务与会计中心主任王立彦及中国石油天然气集团公司副总会计师温青山等就管理会计的未来趋势，展开激烈辩论。
　　无独有偶，2009年12月11日，中央财经大学，在第二届管理会计国际论坛上，一批管理会计的实践者就管理会计的未来，展开充满火药味的争吵。
　　在民间组织的管理会计甚嚣尘上之时，近日，在中国会计学会财务管理专业委员年会上，关于管理会计理解的分歧也异常严重，甚至，有财政部领导针对管理会计提了一连串问题，即管理会计和财务会计的区别是什么，和风险管控的区别是什么，和财务管理的区别是什么，甚至对“什么是管理会计”，这样的基本概念性问题也提出质疑。
　　真理往往越辩越明。从这个角度而言，这其实是管理会计的福音，是一场伟大的争吵。
　　“春天”来了吗
　　“冬天来了，春天还会远吗？”英国诗人雪莱在《西风颂》中的这句名言，多被用来形容对未来乐观的期许。
　　季节的冬天已经来临，管理会计的“春天”还有多远？
　　诺亚舟咨询总经理韩向东是“春天论”的积极支持者，“在经济的严冬中，可能刚好孕育了管理会计春天的信心”。
　　其实，韩向东的论调并非空穴来风，作为一家10年来专注于财务管理、管理会计、绩效管理咨询和信息化的专业财务咨询公司，诺亚舟咨询客观上见证了管理会计近几年在中国的发展。韩向东说，现在最大的体会是管理会计工作在企业中的需求越来越强烈。尤其是2009年，在这样一个特殊年份，企业对管理会计方面的咨询和信息化需求受济环境的影响而爆发，他们迫切需要预算管理、作业成本管理来支持业绩目标的实现。诺亚舟咨询逆势承接了海尔集团、华润万家、神华集团以及华晨汽车等一系列大型企业预算咨询及信息系统构建的项目。
　　结合公司在管理会计方面的业务渗透，韩向东感到，经济环境不景气的背景，反倒促进了管理会计在企业的发展。也是在这样的大背景下，“第二届管理会计国际论坛”，为产学研专家提供了一个很好的交流平台。而2009年举办的“中国管理会计实践奖”评奖活动，也云集了实务界做得十分出色的标杆企业，力图将管理会计的优秀实践经验总结起来，以期更好地为理论界提供研究素材。韩向东表示，这个活动今后会在更大的范围进行推广，让更多企业参与，共同推动管理会计的发展。
　　其实相似的论调，中国财经高官也曾多次流露，可以看作是“春天论”的宏观注脚。财政部副部长王军就曾明确表示，“从历史上看，每一次经济金融危机史，都是一部会计反思史、再造史和创新史”。
　　其实，早在2009年4月，由北京国家会计学院和美国管理会计协会共同举办的管理会计高端研讨会上，财政部会计司副司长应唯就已表达对中国管理会计应用春天到来的期许。
　　理论的逻辑演进和财务咨询公司的亲身感触，让管理会计“春意盎然”，但现实似乎并不买账。对于“春天论”的说法，企业界也并不完全认同。北汽福田汽车股份有限公司财务总监杨巩社就认为，金融危机可能给企业领导者提了一个醒，以前企业领导对管理会计不是很重视，金融危机以后，一些比较大的企业很快就倒了，这对企业领导的震动很大。
　　从这个意义说，金融危机使得企业领导更重视管理会计，但并不是说危机就必然能使管理会计得到发展。“就福田汽车而言，从1997年开始，我们一直比较重视管理会计，且公司专门成立管理会计科，围绕全面预算工作开展，因而，无论是有危机还是没有危机，管理会计在我们公司都非常重要。”
　　中央财经大学会计学院院长孟焰对此也并不完全乐观，“中国管理会计还任重而道远”。
　　概念之争
　　管理会计是什么？这似乎是一个“白痴级”的问题，虽然教科书中早有标准答案。
　　但在管理会计圈，理解各异。
　　中国注册会计师协会副会长丁平准说，“管理会计是教练员，而财务会计是运动员，在企业中，前者解决的是怎么做，而后者重在做什么。换言之，一家企业取得多少分是财务会计要记录的，为什么能得到这个分数和未来将会如何得到这个分数是管理会计要干的事”。
　　对此说法，孟焰院长并不认同，财务会计是管理会计的基础，如果没有财务会计数据，管理会计也很难进行，管理会计更多体现在怎么样利用会计数据。
　　诺亚舟咨询的韩向东也提出自己的见解，管理会计吸引人之处在于，财务会计有通用的会计准则指导，每个企业管理会计体系要做好，必须跟自己的业务要求结合起来，财务会计像是普通话，而管理会计更像是方言。
　　对此，中国钢研科技集团副总会计师李连清则表示认同，普通话和方言的描述非常形象，尤其是管理会计确实不像财务会计，管理会计有企业特点，有行业特点，在整个运营过程当中必须结合企业行业特点和实际。
　　同时，李连清认为，管理会计作为一种思想，不能说来源于国外，但是从方法论角度，很多管理会计具体方法，尤其是量化的，模型化的，包括EVA，平衡计分卡等，确实国外比较成熟。
　　而烟台万华常务副总裁兼CFO寇光武则认为，管理会计不缺方法，缺的是思想，尤其缺执行力。从这个角度来说，中国的管理会计之路还很长。管理会计是动态的，如果要做好管理会计，需要用一种“作品”的思想来做，而非从一种产品的角度去做。
　　中国中化集团公司CFO陈国钢也对《新理财》表达了他的观点：现在无论是学术界还是实务界，都喜欢把管理会计拔高，搞得很复杂，很神秘，很深奥，一弄就是大量的高等数学知识，大家觉得高不可攀，都没兴趣，管理会计逐渐被边缘化，这在一定程度上制约了它的发展。
　　在陈国钢看来，管理会计非常简单：“其实大家在实践中都遇到过管理会计，获取资源，然后根据企业战略，配置和平衡资源，控制资源的使用，这实际上就是内控；在资源使用中要保证其安全性，使用后要考核使用者的效率，然后通过分析评价，形成奖惩。有这个知识后，解决思路就会多，能力就会增强，没有的话，可能就不知道该怎么做。”
　　据此，陈国钢对管理会计做出自己的定义：“管理会计是一门基于会计信息整理、分析，着重于企业经济资源的分配、使用、控制的管理学科。”
　　他表示，管理会计作为一门实用型学科，主要面向高层管理者，它为管理者提供了一种沟通的方法。管理者了解这种方法，据此提出决策需要的信息需求，而关键岗位人员则利用管理会计，向管理者提供决策所需要的信息。
　　边界正在消失
　　虽然大家的观点各有分歧，但对管理会计与财务会计之间的融合却都高度认同，边界将会在两者融合中消失。正如财政部会计司副司长应唯所言，财务会计的核心目标是为外部信息使用者服务，管理会计是为内部管理提供服务的一种工具，只有更多地融入财务会计，才能起到更大的作用。
　　事实上，有形的边界正在消失。一些企业管理会计部门已不再招聘会计专业的毕业生，你信吗？但这是真事。
　　中央财经大学管理会计系主任刘俊勇将从四川电信了解的这一情况，告诉他的学生时，他们都很沮丧。
　　与此同时，四川电信的组织内部发生了变化。他们把财务部门分为共享服务中心和财务管理部。这不禁让我们想起《世界是平的》中的一幕：在印度的班加罗尔，会计师在为美国同行编制会计报表、填写纳税报表，美国的会计师跟客户谈一些筹划问题。
　　这样一些事实今天对我们来讲可能陌生，但明天未必就陌生。管理会计不仅仅突破了专业的界限，同时也向地域的边界发起了挑战，仔细想想，这何尝不是管理会计的魅力呢。
　　“管理会计无边界”那是在研究人员的眼里。但是实践者CFO们必须看到，管理会计是有边界的。
　　在杨巩社看来，实际上，管理会计是运用会计的方法、理念为业务运行提供服务，管理会计必须和实际业务结合起来，从这个角度而言，管理会计边界是有限的，如果离开业务运营环节，管理会计就会太空泛。
　　在管理会计推进路径上，除了与业务融合之外，与战略融合显得更加重要。孟焰教授强调，现代管理会计更多强调战略导向，跟公司战略结合在一起。
　　北京紫竹药业有限公司董事长尹栩颖说，管理会计要“三全”：一是全过程的管理，二是全方位的管理，同时还要全员参加。
　　虽然只是一家成立不到十年的民营公司，安东石油技术集团有限公司的执行副总裁兼CFO焦营也很赞同这一点。他介绍说，首先公司的董事长本身对会计非常熟悉，因此在很多问题上，董事长本人就会提出来，要求财务人员从管理会计的角度，去处理问题。当然也尚存瓶颈：中国企业内部还是缺乏一大批具有管理会计视角和实操的财务管理人员。
　　创新无疑是管理会计推进的重要路径。创新能将管理会计项目由一个想法变成现实。相反，如果没有这些创新的项目，管理会计的工作也会大失色彩。
　　财政部会计司副司长应唯认为，作为一门古老而年轻的学科，全球经济一体化等各种因素带给管理会计一个更新的内涵，年轻就更有潜力和发展空间，创新是管理会计保持先进性的基础。
　　价值之辩
　　在众多争议中，管理会计关于价值创造的作用是分歧最小的，更多的“争吵”则集中在如何提升价值上。
　　福田汽车是较早推动管理会计的国内企业，福田汽车也通过管理会计的推进尝到了“甜头”。杨巩社称，如果福田汽车不重视管理会计，不实施全面预算，不加强管理会计建设，对公司的发展肯定会不利。可以说福田公司根本产生不了这么多效益，2009年是公司成立13年来销售最好的一年，也是收入、利润、现金流最好的一年，这个效益不能说都是管理会计创造的，但是管理会计发挥了非常重要的作用。
　　陈国钢也认为，管理会计在决策支持系统中起到重要作用，其核心价值，是为提高企业资源配置效益和使用效益服务，协助战略制定与实施，快速吸收信息，并快速反应。同时，管理会计重在面向未来，它以现金流为基础、对企业的价值运动进行研究，涉及企业中各个主要组织单元。
　　关于如何创造价值，焦营认为，一是保值问题，保值是风险控制的问题，重点是在民营企业发展过程中风险控制怎么去做；二是增值问题，每个企业有自己不同业务特点，怎么结合业务特点来进行价值创造，最为关键，管理会计必须要落到实处。
　　而李连清则表示，中国企业把管理会计做好，起码需要这么几个方面：一是“研”，就是研究中国管理会计的方法，能够深入研究，可操作性地研究；二是“学”，就是学习管理会计的思想和方法；三是在外力推动方面，相关部门需要配合考核体系。
　　在寇光武看来，如果要想从管理会计的角度创造价值，必须在乱中取胜。也就是说，企业的价值只有在波动中才能显现价值，只有在乱中才能凸显价值。正像巴菲特所说的，当别人恐惧的时候我贪婪，当别人贪婪的时候我恐惧。在这种“乱”中，能够进行兼并收购，能够使财务人员成为公司资源的分配者，而不仅仅是一个账房先生。
　　关于信息化在管理会计中的应用价值，寇光武认为，这涉及到信息化在企业中的定位问题，对一个企业来讲，信息化解决的是企业发展瓶颈问题，而不是要解决企业生死存活的问题。从这个角度来说，信息化在管理会计当中要想有一个很好的运用，正确的定位是前提。
　　寇光武认为，工具是没有感情的，只有通过人的应用才能体现出价值，因此应更注重对人的培养。所以在烟台万华管理会计的实践中，从来都是舍得对人进行较大的投入。
　　烟台万华非常强调执行力，一个好的执行力必须要达到“四规”利用规定的资源，按照规定的流程，在规定的时间之内，达到规定的目标。实际上ERP是一个企业能够达到“四规”的有效方法和手段。
　　而李连清认为，从方法论的角度，无论是预算管理，还是成本管理，没有借助信息化手段，是无法达到预想目标的。
　　但也应看到，IT不可能会成为公司的一种核心竞争能力，寇光武补充道，企业信息化是一种工具，通过这种工具可以改变你的商务运营模式，变不可能为可能，间接影响到公司的战略，影响到公司的运作，甚至能够把你的员工、供应商、客户、管理者形成一家人，从这个角度来讲，IT是可以形成公司辅助的核心能力，主要是通过一种商务模式的改变，影响到企业的战略，提升企业的核心竞争力。
　　尹栩颖则认为，上ERP之前，一定要优化流程，再进行ERP的固化，无论以前多么优化，随着时间和环境的变化，都要有所变化，ERP不是一成不变的。所以在上ERP之前，是一个优化过程，在上ERP之后，是不断改进的过程。