制造业审计论文

　　审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。以下是小编整理好的制造业审计论文，欢迎大家阅读参考！
　　摘要：随着我国塑料工业产业聚集趋势明显、规模企业数量的增长，产业结构逐渐向规模化、集约化方向调整，且已形成了较为鲜明的地域特色。如何准确评估企业的涉税风险，成为塑料制造业一个重要的审计项目。本文结合塑料制造行业的特殊性，分析了塑料制造业生产与销售循环存在的主要涉税风险，提出了现场审计方法。
　　关键词：塑料制造业 税收风险 审计
　　目前，塑料制造企业的生产规模、产品类别、生产工艺流程不同，机器设备存在较大差异，但整体现象是规模小、工艺流程简单、成本核算不规范。大型塑料制品企业普遍存在投资规模大、内部管理规范、销售渠道正规的特点，其收入确认较为规范。但小型塑料制品企业，特别是日用品企业，普遍存在销售不开发票、现金不入账现象。由于塑料行业生产经营具有分类细、门槛低，原材料名称复杂、价格波动大，品种多、计量方式多样，存货周转期短，生产损耗小的特点，往往造成企业财务管理水平两极分化，带来行业所特有的税收风险。本文针对塑料制造业生产和销售的特点，寻求内控测试的要点，探讨涉税风险及审计方法。
　　一、塑料制造业生产和销售的内控测试点
　　（一）生产循环的内控测试点
　　生产环节的内控测试对于采购环节、销售环节起着承上启下的作用，是整个内控测试的关键。其目的在于了解企业生产成本的核算方法和核算流程，判定成本核算方法是否合理、金额是否准确、是否有人为调节利润的情况。
　　由于生产循环包括存货的管理和生产成本的计算等，即领用各种原材料、低值易耗品；分摊费用，计算生产成本，核算销售成本；核实实际工时，计算应付工资等，所以通常采用的测试方法是＂穿行测试＂法和存货盘点法。生产循环中每个月的成本核算方法基本一致，审计人员可以随机抽取某月材料，按照其成本核算过程，了解企业产品成本核算方法及产品生产周期，测试企业成本核算方法的合理性与准确性；抽取主要产品进行存货盘点，审核账实是否相符。对于不同类别的产品，测试要点不同。审计人员可以参照原材料投入产出法、称重法、能耗测算法等行业审计模型，选择主要材料或几种材料作为投入产出的计算依据来判断成品量，结合能耗计算生产量。
　　（二）销售循环的内控测试点
　　销售循环内控测试的主要目的是了解企业的销售渠道和销售模式，测试企业销售收入是否及时入账，销售费用列支是否合理。主要包括向顾客收授订购单、核准购货方的信用，装运商品等环节。可以采用抽样审计方法，进行销售收入截止性测试。即审计人员选取一定的样本量，遵循被审计单位的业务交易轨迹进行测试，了解企业的销售模式，判断销售收入是否及时入账，销售费用归集是否合理，并通过销售收入截止性测试，审核企业有无不做销售、迟做销售的现象。对于一些日用塑料品应该特别关注，重点审核其销售渠道、销售的收款方式，对其现金日记账也应该重点审核。
　　二、塑料制造业生产和销售的涉税风险及审计方法
　　（一） 涉税风险
　　1.生产循环的涉税风险。
　　（1）塑料产品在生产过程中会形成废品、残次品等，企业一般将其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的数量和成本，而在以后的生产过程中逐步消化，在当期就全部归集到当月产成品成本中，造成成本核算不真实。
　　（2）混淆低值易耗品与固定资产的分类，导致扩大增值税的抵扣范围，应列入固定资产核算的购进物料随着领用环节而进入成本费用，造成费用的提前扣除从而减少当期应纳税所得额。
　　（3）成本核算混乱，未按规定归集核算成本。虚列工资及福利费等，任意结转生产环节的成本费用，利用待摊或预提的方式人为调节产品成本及管理费用，造成收入与成本不配比，减少应纳税所得额。
　　2.销售循环的涉税风险。
　　（1）企业不及时结转销售收入，推迟销售时间实现；通过往来科目将已经实现的收入长期挂账，少交税款；销售退回、销售折让、销售折扣等收入减项不能正确及时入账，企业的税务处理不规范。
　　（2）企业可能存在关联交易不遵循独立企业交易的原则，存在通过关联交易转移利润的现象。通过关联交易，在享受所得税优惠期内人为的增加或减少销售收入或利润，从而达到调节不同优惠期利润的目的。
　　（3）企业销售的残次品、下脚料的收入不能进行正确的税务处理，不记入＂其他业务收入＂科目而以现金形式入账或进入小金库；企业采购原材料使用的包装物，如：塑料桶、铁桶以及塑料包装袋等，生产部门领用材料后，往往将这些包装物直接作销售处理而不入账，不申报纳税。
　　（4）企业可能存在以物易物交易，不按销售进行税务处理的情况。
　　（5）企业的销售费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等）的真实性、合法性可能存在问题。
　　（6）用于广告、样品、展览的产品直接列支销售费用，不交纳税金。
　　（7）随着人民币的不断增值，进口塑料原料的价格比国内原料价格有一定幅度的＂降低。部分塑料企业进口塑料原料加工成产品销售时，人为虚报进口料件核销数量，从而将虚报数量和实际数量的差额部分加工成产品后，直接销售不入账，这样既偷逃了增值税又偷逃了进口关税。
　　（二）审计方法
　　1.生产循环的审计方法。
　　（1）结合＂原材料＂、＂生产成本＂、＂制造费用＂、＂应付职工薪酬＂、＂库存商品＂等科目进行审计。获取或编制生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明原因。审查＂生产成本＂明细借方的有关内容、数据，与对应的＂原材料＂类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。
　　实施截止性测试抽查领料单、生产记录、成本计算单，结合原材料的单耗和投入产出比率等资料，检查领用的主要材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循一贯性原则；重点核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当，以确认材料费用分配是否合理。  （2）结合＂生产成本＂、＂库存商品＂等科目进行审计。将生产部门的产量统计表、＂库存商品＂明细账、产品成本计算单及仓库部门的保管账的借方数量相核对，审查是否一致；分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，审查完工产品计价是否正确。通过上述审计确定企业是否存在多列支产品成本的现象。检查库存商品的贷方发生额，关注非销售领用成品的业务，并追查原始单据，对借方科目为往来科目和现金科目的记录，应审核企业是否存在隐瞒收入的情况；特别是日用塑料产品应重点关注其成品的领用部门及领用目的，判断是否属于视同销售行为。同时，通过某个产品的存货盘点，审核企业存货记录的及时性与完整性，并判断企业有无已销售未开票不做销售的现象。
　　2.销售循环的审计方法。
　　（1）销售收入确认的审计方法。①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否异常，并寻找异常变动的原因；比较本期各月销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常变动和重大波动的原因，核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚计的行为。②计算本期主要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。计算重要客户的销售额及其销售产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化，并查明原因。③获取产品价格目录，审查价格浮动政策是否合理，关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。④抽取本期一定数量的发票，检查开票、记账、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、销售合同等一致，审核＂以物换物交易＂是否按销售进行处理，关注发票开具日期或者收款日期、记账日期和仓库发货日期是否归属于同一会计期间。⑤对销售业务进行抽样检查，实地核查出库单、发运记录、送货单、销售合同等。从原始凭证到记账、销售、应收账款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程进行审核，重点审查＂应收账款＂科目，企业是否有实现销售长期挂账，隐瞒收入的情况。⑥检查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否验收入库，有无借销售退回虚减收入的情况，销售折让和折扣是否足额交付对方，有无虚设账户、隐瞒收入的情况。
　　（2） 销售成本的审计方法。①获取或编制销售成本与销售收入对比分析表，并与有关明细账核对。②分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，做出正确处理。③从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。④抽样检查销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则。⑤选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况，在年度之间调节利润达到人为选择优惠起始年度的情况。⑥结合销售收入明细账，审核销货成本账户中重大调整事项（销售退回）是否正确，有无取得税法规定的《证明单》，是否存在只冲减收入而不减少销售成本的情况。
　　（3） 销售费用的审计方法。①获取销售费用明细表，了解销售费用所包括的内容，并与明细账进行核对。②检查销售费用各项目，对费用开支范围、列支标准、列支方式等方面核查费用的真实性、合法性及列支是否符合税法规定。③运用比较分析法，将本期销售费用与上期进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；运用结构分析法，将本期销售费用占收入的比例与上期比较，判断销售费用的合理性。④选择重要或异常的销售费用明细项目（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等），运用统计抽样技术，选取一定的样本量，检查其原始凭证是否合法，是否与销售有关，会计处理与税务处理是否正确。⑤对销售费用实施截止性测试，检查有无跨期入账的现象。⑥检查国内运输费用结算价格是否合理、是否合理扣减了进项税金。⑦审核企业销售费用明细账，企业是否将收取的销售返利冲减销售（经营）费用，未作进项税额转出。⑧检查用于广告、样品、展览的产品是否按照规定缴纳税金。
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