摘要：文章阐述了本钱正经历着前所未有的变化，具体地了当前新制造环境对本钱会计的冲击、治理与的创新对本钱会计的；并就本钱会计如何顺应国际国内市场环境及生产环境的变化提出了相应的对策。 当前，本钱会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是本钱会计技术手段与方法不断更新；二是本钱会计的范围不断拓展。文章就影响本钱会计的趋势及其对策做以下分析。 一、新制造环境对本钱会计的冲击 新制造环境充分利用了技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括： （一）弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产，它有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。 （二）电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工本钱，节省时间并进步工作效率。 （三）制造资源规划：是指制造业所采用的电脑治理信息系统。流行的材料需求规划是其前身。 （四）电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合上述所有新系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。 企业一旦实行自动化之后；生产力就会大幅度提升，不但本钱会降低；质量也会进步。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应随着进步，其经营治理方式也须进行自动化调整。 面对企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术与方法如不加以改进，将会导致以下后果： （一）产品本钱不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%.但因制造用度的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的本钱。 （二）传统的本钱会计，可将实际发生本钱与标准本钱相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另外，为获得有利的价格差异，采购部分可能购买低质量的原材料，或进行大量采购，造成质量或材料库存积存；为获得有利的原材料数目差异，生产者可能将不良质量的产品转进下一工序，使废品损失进一步扩大等等。 针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业本钱法（ABC法），目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工本钱很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业本钱法的基础上，又发展了作业基础治理（ABM），即利用作业本钱信息，帮助治理职员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的本钱信息；能够促使治理职员重新设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。 目前我国尽大部分企业仍属于劳动密集型企业，尚不具备实行ABC法的条件，但是ABC法对我国制造用度分配的改革还是很有启发的。 二、治理理论与方法的创新对本钱会计的影响 随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的治理理论与方法层出不穷，对本钱会计系统有影响的主要存在以下几种： （一）适时制（JIT）。适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计职员为简化存货计价，可以采用倒推本钱法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产本钱的方法。在采用JT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批本钱法或分步本钱法具体记录各类存货（原材料、在产品及产成品）的必要性受到怀疑。这样，由本钱——效益原则，对少量的＂存货作详尽的追溯，无疑有些得不偿失，而为克服上述题目的种种努力，迫使倒推本钱法应运而生。 （二）全面质量治理（TQM）。TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期看驱动的、持续改进产品质量的治理。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的＂零缺陷＂，并终极由顾客来界定质量。TQM促使质量会计得以产生。由于进步质量所产生的收益难以计量，质量会计日前仍然停留在质量本钱确认、计量和报告上。质量本钱由预防本钱、检验本钱、内部失败本钱、外部失败本钱、外部质量保证本钱等五大类组成。另外，在TQM情况下，会计职员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使治理职员努力进步产品质量的非货币性指标。 （三）战略治理。所谓战略治理，就是着眼于对有长期性、根本性的进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争上风，确保有效完成公司目标。像＂以人为本＂的人事政策、以＂差异化＂或＂本钱领先＂的市场定位策略，以及采用全面质量治理的产品质量策略等等。战略治理思想对本钱系统的影响主要体现在战略本钱治理的提出。战略本钱治理就是指企业在生产与竞争者同质产品时，本钱要低于竞争对手，使顾客能以较低的代价，取得同样功能的产品。战略本钱治理一般包括价值链、市场定位和本钱动因分析三个方面。 （四）基准治理和持续改进。治理的新趋势就是基准与持续改进的结合，所谓基准，就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着治理职员不是一次性地确定基准，而是一个持续的、精益求精进步的过程。日本丰田公司是贯彻基准治理与持续改进的典型，基准治理和持续改进被称为＂永无终点＂的比赛，治理职员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的进步。采用该方法的企业发现；以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准治理与持续改进对本钱会计系统的影响在于，以同质产品的最低本钱作为基准，并熟悉到降低本钱是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度本钱和用度低于上年。 （五）限制。根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则，无***司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，假如薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强；反之，假如加强其他联结处，则整个链就不会得到加强。限制理论对本钱会计系统的影响是，治理职员和会计职员在有些情况下，不能一味地夸大降低本钱和用度，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节，反过来加大投进量，＂为了省钱而花钱＂。假如企业待解决的瓶颈是要更新设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出。但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的进步而增加的产出，加上设备维修用度降低的综合效益，可能抵补支出而有余。这样，就总体而言，效益会有所增加，这也是＂本钱——效益＂原则的另一种诠释。 （六）目标治理。目标治理是西方发达国家一种行之有效的企业治理方法，于20世纪80年代传进我国。按目标进行治理，要求十个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部分、各环节乃至每个成员都应当制定自己的奋斗目标，如销售量目标、本钱目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标治理可以进步企业治理工作的主动性和积极性，克服盲目性，进步企业的经营治理水平。目标治理对本钱会计系统的影响就是目标本钱的制定、分解、控制和分析。我国邯钢团体的＂模拟市场核算，实行本钱否决＂经验中所揖的本钱就是目标本钱。从目标本钱的制定到治理，我国已初步形成比较完整的体系。 三、对策 面对本钱会计的发展趋势，我国的本钱会计工作，如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，笔者以为，应采取以下对策： （一）政府各级机关及企业各级领导要有魄力、有决心，推动本钱会计系统的改革。本钱会计职员要懂经营治理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程，本钱最优化理论和方法，坚持技术与相结合，在经济型本钱会计工作转变为经济与技术结合型本钱会计工作过程中，充分发挥其作用。同时，本钱会计职员要把握现代本钱会计的理论与方法，学会猜测、决策和控制，学会使用机进行信息处理。应当夸大的是，在本钱会计岗位上应配备本钱工程师，从而有利于本钱会计的技术与经济相结合，充分发挥本钱会计职能作用，以适应现代化治理和本钱会计新发展对本钱会计职员越来越高的要求。 （二）会计学界在先容西方先进的治理理论与本钱会计新方法的同时，必须认真，不能纸上谈兵，要深进企业进行调查并选作试点加以推广，还要做典型案例研究。随着知识经济的发展，必须克服理论工作者没有很好深进实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向，以扭转学术界和实务界两张皮的现象。 （三）本钱会计核算手段要实行电算化。会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证实，本钱会计电算化是实行新的本钱会计方法的技术条件，没有会计电算化，新的本钱会计方法就难以取得实际效果。 （四）、完善和推广我国行之有效的本钱会计方法。现代本钱会计的实施并不意味着对传统本钱会计的全盘否定，完全照搬照抄西方本钱会计方法；更不是要求本钱会计高等数学化。我们以为，只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求，有利于进步经济效益的会计方法，都应视为现代本钱会计方法。