汇算清缴进行时之广宣费的税前扣除申报表填写

　　本期，整理了关于广告宣传费税前扣除的申报表填报案例，希望对大家有帮助。
　　【案例】税税念公司是一家食品生产企业，2020年全年营业收入12万元，其中：销售食品10万元，销售多余原材料收入2万元。2020年6月，将一批食品用于市场推广活动，该批食品市场价为1万元。
　　2020年12月，处置了一台旧设备，结转处置利得3000元。
　　假设税税念公司全年支出广告费3万元（其中，5000元未取得合规票据），2019因广宣费超限额结转扣除的支出1000元。
　　请问广宣费如何在企业所得税税前扣除？如何正确填写申报表？（假设不考虑其他情况）。
　　【分析】
　　1、广宣费税前扣除政策
　　首先，根据企业类型不同，广宣费的扣除比例有三个档次：
　　15
　　对于一般企业，实际发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；
　　超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（无限期结转）。
　　30
　　对于特殊行业，扣除限额比例翻倍。
　　化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30的部分，准予扣除；
　　超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（无限期结转）。
　　0
　　《广告法》规定，禁止利用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告。所以，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　税税念公司属于一般企业，扣除比例为15。
　　政策依据：
　　《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）；
　　《财政部税务总局公告2020年第43号财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》。
　　其次，当年销售（营业）收入怎么确定？
　　广告业务宣传费的扣除限额计算基数为销售（营业）收入。
　　销售（营业）收入，不完全等同于会计核算收入。
　　《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）收入额。
　　因此，销售（营业）收入主营业务收入其他业务收入视同销售收入。
　　税税念公司销售（营业）收入为13万元，其中：主营业务收入为10万元，其他业务收入为2万元，视同销售收入为1万元。
　　2020年广告业务宣传费的扣除限额13万元151。95万
　　2020年计入损益的广宣费3万元，超限额。
　　本年度纳税调增金额3万元1。95万1。05万元
　　2020因广宣费超限额结转以后年扣除的支出1000元（2019年结转）5500元（2020年结转）6500元
　　为什么结转以后年度扣除金额为6500元（而不是3万元1。95万1。05万元）？
　　1000元为2019年结转以后年度扣除的金额，2020年也未能扣除，继续结转。
　　本年广告费3万元中有5000元未取得合规票据，剔除后只有2。5万元符合条件。实际扣除1。95万，剩余6500元（2。5万元0。1万1。95万）可以无限期结转以后年度扣除。
　　2、如何填写申报表？
　　主要涉及的表单有《A101010》、《A105010》、《A105060》。
　　刚才咱们说了一般企业，那么对于房地产开发企业来说，填写有什么不同呢？
　　主要体现在视同销售收入的填报不同。
　　《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发〔2009〕31号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
　　对房开企业来说，销售（营业）收入主营业务收入其他业务收入预售收入
　　举例来说，签订预售合同的时候，房开企业会计上没有结转收入，这时候预售业务要通过填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中的销售未完工产品收入等栏次，将这部分纳入销售收入中去，再计算广宣费和业务招待费的限额。