有趣的经济学前沿如何鼓励人们纳税

　　从小我们就听说过纳税光荣，但是偷税、漏税的现象仍然没能完全杜绝。全世界几乎每个国家每年都要花很大的成本来收税，还要动用人力物力来治理偷税和漏税的现象。你比如说美国在2016年光是治理个人所得税的偷税漏税问题就花费了3190亿美元，治理效果还比较一般。每一个国家都多么希望自己的老百姓真正明白＂纳税光荣＂的真谛，主动地、按时按量地把该缴的税都缴齐了，这样国家也不用浪费钱来收税。咱们中国也面临比较严峻的偷税和漏税现象。有专家学者估计过，中国的逃税率超过20%。逃税方式包括且不限于故意低报自己收入，逾期不缴税，偷偷转移收入等等。这些行为给我们国家的财政带来了很大的损失。不少财政和税收领域的专家长期以来都在研究一个问题，那就是如何鼓励人们主动纳税，或者说以更小的成本来收税(cost-effective)。他们提出的办法例如通过教育和宣传的手段提高群众的道德水平和纳税意识，加强对偷税和漏税的惩罚力度等等，但是这么多年下来，这些政策建议似乎并没有取得很好的实践效果。到底有没有什么好办法能够鼓励人们纳税，让我们的国家以更小的成本来收税呢？这就是我们今天要分享的这篇文章它的研究内容。
　　过去关于如何鼓励人们纳税的探讨，思路往往都局限在金钱鼓励上（Pecuniary incentives）。比如专家们曾经建议税收部门可以出台一个规定，如果按时纳税，可以享受一些折扣；如果逾期则面临罚金。这个建议有点像很多俱乐部报名费的早鸟价机制。这个机制在实践中并没有取得很好的效果，人们偷税和漏税的动机超过了早鸟价的激励，而且早鸟价机制对于收税这项工作而言并不能明显节约成本。后来人们开始考虑非金钱的鼓励，那就是我们前面提到的＂道德素质＂激励，通过提高全民纳税意识，希望大家自觉。然而很多研究发现，＂道德素质＂激励法对于治理偷税漏税并没有什么用处，甚至在某些情况下还会起到相反的作用。你越是宣传纳税光荣，人家偷税漏税越严重。这可怎么办才好呢？
　　有几个学者想到了一个新的办法。他们考虑到现在各个国家的税收体系都很复杂，你比如说根据收入水平的累进税率如何变化，各种类型的收入如何核算，各种税收减免的条款如何应用等等，往往让纳税人感觉到非常的麻烦。缴税的过程往往也比较复杂，特别是在欧洲一些国家，他们的老百姓会收到税务部门的信件，上面啰里啰唆告诉他们缴税的流程，那些流程也比较麻烦。总之，缴税这件事对于纳税人来说，并不是一件很轻松就能完成的事。既然如此，如果我们把收税这件事情简化一点，大家纳税的积极性会不会更高一些呢 ？
　　考虑到这一点，这几个学者决定做一个实验。他们的实验对象是比利时的所有老百姓。原本比利时税务部门每年会定期给老百姓寄一封信，上面写的就是那些啰里啰唆的纳税信息和纳税流程。这几个学者想要研究如果把纳税的流程简化一点，把纳税人应该做的事情再明确一点，这种＂信息简化＂会不会提高人们按时按量缴税的积极性。同时，他们也想评估一下，这种＂信息简化＂的方式和其他方式（比如道德宣传，处罚威胁等等）相比，哪个对提高人们纳税积极性的作用更大。
　　对于这样的研究目的，应该怎么来设计这个实验呢？这几位学者在那封给纳税人的信上动脑筋了。他们和比利时的税务部门合作，决定修改一下信的内容和呈现方式。过去比利时税务部门写的那封信实在太啰嗦了，像唐僧一样写了一大堆可有可无的纳税信息，让人看着都烦。现在把这份信改一改，大幅度缩减信的篇幅，把没用的那些介绍全部删掉，就重点突出一个内容：纳税人应该在什么时间前做完什么事 。简单明了，让所有人都一看就懂。然后他们把这些信寄给比利时老百姓，看这些人收到简化版的信以后，纳税积极性是不是更高了。衡量纳税积极性的方式就是更准确地汇报自己的收入，以及在规定日期前缴税，或者如果有逾期，逾期的时间会不会更短一些。这样就能评估和过去寄的传统复杂信相比，现在信息简化以后能多大程度提高大家纳税的积极性。
　　那么如何比较信息简化这个手段与道德宣传手段或者处罚威胁手段的作用大小呢？要做这个比较，其实就是要想办法估计道德宣传和处罚威胁对提高纳税积极性分别有多大的作用。那又应该怎么估计这两个措施的作用大小呢？很简单，比如假设这几个学者想要估计处罚威胁对提高纳税积极性的作用，那他们就在寄给比利时老百信的那封信中，随机选出一些信。当然这些信都已经是信息简化后的版本了，只不过他们在这些信的后面，额外加上一段类似于下面这样的内容：＂如果你逾期没有完成前面所述之缴税义务，那么你将面临高达XX欧元的处罚，而且有被拘留的风险＂。这就是一段明确的，显眼的威胁。好啦，现在的情况就是，有一些比利时老百姓收到的信只是信息简化后的信，有一些比利时老百姓收到的信是信息简化后还额外有这么一段威胁的信。至于谁收到什么信当然是随机的。那么我们先估算收到只是信息简化的信的老百姓纳税积极性提高多少，再估算收到信息简化+威胁内容的信的老百姓纳税积极性提高多少，如果后者比前者纳税积极性更高，高出来的部分就是威胁内容带来的效果。因为老百姓谁收到什么信是随机的，所以从统计意义上这种做法是成立的。
　　同样的道理，如果想估算道德宣传对提高纳税积极性的作用，可以再随机选一些老百姓，给他们的信同样是信息简化后的信，但是后面再加上一段类似于下面这样的内容：＂同志们，纳税光荣啊！我们的政府需要税收才能搞基建，才能为人民谋幸福啊！如果你不信，请看我们政府过去几年财政开支表，你们缴纳的税，我们每一个钢板都用在了最合适的地方哟！请缴税吧，这是为国争光的事情啊！＂可别觉得这段话看上去很搞笑哟，他们在实验过程中真的把政府财政如何开支写在信上了，期望博得老百姓的认可和同情，同时强调纳税光荣的事。然后他们把这些信也随机寄给一些老百姓，看老百姓纳税积极性有没有什么更大的提高。
　　大家猜一猜实验结果怎么样？统计结果最后显示，和最初那封像唐僧一样啰嗦的信相比，信息简化以后，老百姓主动报税缴税的比例提高了8%，这可是一个非常显著的提高！ 对于那些逾期未缴税的人来说，过去比利时税务部门也会发一封信去催，那封催缴信也写得无比啰嗦，很多可有可无的内容在上面。如果把这封催缴信也大幅度简化，明确这些逾期的人应该做什么事情，那么和原来那种催缴信相比，额外的23%的人会选择尽快补缴税。这表明，信息简化的确能够有效地提高老百姓纳税的积极性。和信息简化效果差不多的是处罚威胁，它也能明显提高老百姓的纳税积极性。而道德宣传则几乎没什么效果，甚至有些情况下还产生了负面效果。由此看来，想要让偷税漏税的人主动缴税，道德宣传没什么用，只有明确的惩罚和威胁能够震慑他们 。
　　除了上面这些发现以外，这项实验还做了长期效果研究。他们连续四年对这些老百姓进行跟踪，结果发现信息简化带来的效果可以很持久。那些曾经逾期缴税的人，在收到信息简化版的信以后，第二年再次逾期的可能性也明显降低了。这种长期效果是处罚威胁或者道德宣传达不到的。最后这篇文章得出结论：要想鼓励老百姓主动缴税，咱不用动用很多资源去稽查。有一个既节约成本，效果又明显的方法就是把缴税信息简化一点。税务部门别把缴税搞得那么复杂，高效的沟通是提高纳税积极性很好的办法。
　　回顾一下这篇文章的研究，它最后发现并提出的这种提高纳税积极性的办法的确值得我们税收部门参考，之前的很多相关研究也都没有考虑过简化纳税信息这种办法，大家可能也很难想象这个办法居然能这么有效。其实，看完这篇文章让我想起来，在几百年前的中国，这种想法就已经得到过实践，而且效果非常明显，那就是明朝宰相张居正推行的，非常有名的＂一条鞭法＂。 明朝乃至此前的很多朝代，税收体系非常复杂，有田赋，徭役，有的按人头收，有的按壮丁收，有的按田亩收。有的收粮食，有的收钱币，有的收劳动力。明代徭役就含有里甲正役、均徭、杂泛差役等等内容。收税的时候以家庭户为单位，每一户又按照有多少壮丁和多少农田分为三六九等。这么复杂的税收体系，要想保质保量完成显然是非常困难的。当时的社会土地兼并成风，大地主和地方官勾结，逃避税负；普通老百姓面临层层盘剥，苦不堪言，也只能想一些办法来逃避税负重担，比如很多农名选择卖身投靠地主家来逃避徭役。在复杂的税收制度下，官员腐败也十分猖獗。你比如明朝有个很搞笑的税收名目叫做淋尖踢斛 。这个税的内容是老百姓交粮食，本来这户人家假设说应该交1斛粮食，收税的官把斛准备好，看着这个农民把这个斛装满了粮食，然后他朝着这个斛猛踢一脚，撒出去的那些粮食就是＂火耗＂，就这样被税收官贪了，农民必须再交一些粮食把斛重新装满。这个朝着斛猛踢一脚算火耗的做法就是淋尖踢斛。当时明朝的税收官为了多贪一点，每天都在家练习踢树，目的就是为了踢斛的时候能多撒出来一点。
　　淋尖踢斛
　　明朝政府税收体系原本十分复杂，但正是因为它复杂，社会上就有很多钻空子的，偷税漏税的，还有官员贪污的，中央政府的收税效率非常低。有鉴于此，明朝万历年间的宰相张居正在吸收前人思想的基础上，通过地方试点再推广全国的方式，推出了＂一条鞭法＂。＂一条鞭法＂大大简化了明朝的税收体制，把按壮丁收的税都化为按田亩收，这就是所谓的＂摊丁入亩＂。然后把赋税和徭役，以及其他很多复杂的税收名目合并到一起，也别收什么粮食，免费劳动力了，全部改为收银两。这下老百姓就清楚了，国家重新丈量了土地，相当于重新摸底了每户家庭的年收入，然后根据土地面积来计算这户家庭每年应该交多少银子，简单明了。老百姓再也不用计算要交多少粮食或者出多少劳力了。官员贪污也得到治理，收税的官也不用踢斛了 。一条鞭法推出以后取得了明显的效果，明朝政府财政收入得到明显增加。当然，一条鞭法的成功肯定远远不止＂信息简化＂这么简单，但根据咱们今天分享的这篇现代税收制度的研究可以发现，简化税收体系对于提高收税效率肯定是有好处的。不论是过去还是现在，与其＂巧立名目＂，设置各种各样的税种和复杂的征收程序，不如简单明了，这样大家缴税纳税的积极性更高，偷税漏税的空间也更小。
　　只可惜张居正在万历十年就去世了，他死后万历皇帝像变了个人似的，开始对他的恩师张居正疯狂报复，＂一条鞭法＂也被破坏殆尽。明朝政府继续衰败，很快走向了灭亡。税者，国之大器也。关于税的故事，我们还没有讲完。除了如何提高收税效率，学术界常常争论的话题还有最优税率和政府财政政策。我们今后接着聊。
　　参考文献：
　　Jan-Emmanuel De Neve, Imbert, C., Spinnewijn, J., Tsankova, T., and Luts, M., 2021, ＂How to Improve Tax Compliance? Evidence from Population-Wide Experiments in Belgium,＂ Journal of Political Economy, Vol. 129, No. 5, Page 1425-1463.