个人所得税法的价值及其立法与实施

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　　一、个人所得税法所体现的法的价值
　　法的价值这一术语的涵义因不同的使用方式而有所不同，第一种使用方式是用法的价值来指称法律在发挥其社会作用的过程中能够保护和增加哪些价值，这些价值构成了法律所追求的理想和目的，因此在这个意义上被称为目的价值；第二种使用方式是用法的价值来指称法律所包含的价值评价标准；第三种使用方式是用法的价值来指称法律自身所应当具有的值得追求的品质和属性，此种意义上的法的价值可称之为法的形式价值。价值评价标准意义上的法的价值和形式价值意义上的法的价值，都是以目的价值意义上法的价值为基础和原点的，如果离开了法的目的价值，无论是法的价值评价标准还是法的形式价值都不可能具有独立存在的意义，因为它们都变成中性的东西了，根本就没有了价值的意味。
　　本文所称个人所得税法的价值，正是在法的目的价值这种使用方式上而言的。一般认为，税收公平是指不同纳税人之间税收负担程度的比较：纳税人条件相同的纳同样的税，条件不同的纳不同的税。
　　〔3〕从本义上看，税收公平包括两层含义，即横向公平和纵向公平。横向公平是指经济条件或纳税能力相同的人应负担相同数额的税收，即同等情况同等税负；纵向公平是指经济条件或纳税能力不同的人，应缴纳不同的税，即不同情况不同税负。
　　横向公平要从实质上来看，即要避免形式公平而实质不公平的现象，个人所得税法的公平不仅仅是对所得而言，还应考虑纳税人的其它相关情况，如果两个家庭收入相同，但家庭中需要抚养的人有多有少，则在计征所得税时若对两家同等征税，就不公平；纵向公平可以累进税率和比例税率的例子加以说明，累进税率可以使高收入者负担比低收入者更高比例的税额，从而在再分配中影响高、低收入者在初次分配时形成的格局；而比例税率却对初次分配格局影响不大，可见适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。也有学者认为，税法的基本价值是公平，税法公平价值体系有三个层次，分别是形式正义（税法的平等适用）、实质正义（税法的征税公平）、本质正义（税法的起源）。
　　而现实是税法的公平价值并没有得到很好的发挥，法的价值没有实现，并没对社会的公平指数有何改进，反而恶化。
　　个人财富积聚的速度差距在迅速扩大。穷者愈穷，富者愈富，只看到财富积累的自然规则、丛林规则在起作用，而不见法律的作用。
　　甚至在一定程度上法律在起着逆向调节的作用。解决社会公平问题最为可靠的是法律，核心的是个人所得税法，但我们所看到的是非常失败的个人所得税法。
　　在最需要法律的地方，法律缺席了，法学家缺席了。法律控制的失败，法的价值的不能实现需要检讨两个方面：一是立法，二是法的实施。
　　本文拟从这两个方面来展开个人所得税法律价值实现的障碍的讨论。