个人所得税法的价值及其立法与实施

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　　一、个人所得税法所体现的法的价值
　　＂法的价值＂这一术语的涵义因不同的使用方式而有所不同,第一种使用方式是用＂法的价值＂来指称法律在发挥其社会作用的过程中能够保护和增加哪些价值,这些价值构成了法律所追求的理想和目的,因此在这个意义上被称为＂目的价值＂;第二种使用方式是用＂法的价值＂来指称法律所包含的价值评价标准;第三种使用方式是用＂法的价值＂来指称法律自身所应当具有的值得追求的品质和属性,此种意义上的法的价值可称之为法的＂形式价值＂。＂价值评价标准＂意义上的＂法的价值＂和＂形式价值＂意义上的＂法的价值＂,都是以＂目的价值＂意义上＂法的价值＂为基础和原点的,如果离开了＂法的目的价值＂,无论是＂法的价值评价标准＂还是＂法的形式价值＂都不可能具有独立存在的意义,因为它们都变成＂中性＂的东西了,根本就没有了＂价值＂的意味。
　　本文所称个人所得税法的价值,正是在＂法的目的价值＂这种使用方式上而言的。一般认为,税收公平＂是指不同纳税人之间税收负担程度的比较:纳税人条件相同的纳同样的税,条件不同的纳不同的税。
　　＂〔3〕从本义上看,税收公平包括两层含义,即横向公平和纵向公平。横向公平是指经济条件或纳税能力相同的人应负担相同数额的税收,即同等情况同等税负;纵向公平是指经济条件或纳税能力不同的人,应缴纳不同的税,即不同情况不同税负。
　　横向公平要从实质上来看,即要避免形式公平而实质不公平的现象,个人所得税法的公平不仅仅是对所得而言,还应考虑纳税人的其它相关情况,如果两个家庭收入相同,但家庭中需要抚养的人有多有少,则在计征所得税时若对两家同等征税,就不公平;纵向公平可以累进税率和比例税率的例子加以说明,累进税率可以使高收入者负担比低收入者更高比例的税额,从而在再分配中影响高、低收入者在初次分配时形成的格局;而比例税率却对初次分配格局影响不大,可见适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。也有学者认为,税法的基本价值是公平,税法公平价值体系有三个层次,分别是形式正义(税法的平等适用)、实质正义(税法的征税公平)、本质正义(税法的起源)。
　　而现实是税法的公平价值并没有得到很好的发挥,法的价值没有实现,并没对社会的公平指数有何改进,反而恶化。
　　个人财富积聚的速度差距在迅速扩大。穷者愈穷,富者愈富,只看到财富积累的自然规则、丛林规则在起作用,而不见法律的作用。
　　甚至在一定程度上法律在起着逆向调节的作用。解决社会公平问题最为可靠的是法律,核心的是个人所得税法,但我们所看到的是非常失败的个人所得税法。
　　在最需要法律的地方,法律缺席了,法学家缺席了。法律控制的失败,法的价值的不能实现需要检讨两个方面:一是立法,二是法的实施。
　　本文拟从这两个方面来展开个人所得税法律价值实现的障碍的讨论。