汇算清缴进行时之工资福利费工会经费的答疑

　　本期，整理了大家提问较多的关于＂工资、福利费、工会经费＂税前扣除常见的问题，希望对大家有帮助。
　　一、 ＂合理的工资薪金＂到底怎么界定？
　　根据国税函[2009]3号 ，＂合理的工资薪金＂需要同时满足下列4个条件：
　　1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
　　2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
　　3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
　　4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
　　5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　属于国有性质的企业，除了满足上述5个条件外，工资薪金还不能超过政府有关部门规定的限额；超过的部分，不能在企业所得税税前扣除。
　　尤其注意第四点，有的企业个税申报的工资薪金 明显低于 企业所得税申报的工资薪金，容易被税务机关怀疑＂漏缴个税＂或者说＂虚增企业所得税扣除＂。虽说两者不一定完全一致，存在差异属正常，但是建议控制两者的差异率在合理区间内。
　　政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
　　二、工会经费到底怎么税前扣除？
　　根据《企业所得税法实施条例》，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
　　汇算申报时，我们要注意三点：
　　1、计提但未实际拨缴的工会经费，不能税前扣除。
　　2、未取得工会经费收据的，不能税前扣除。
　　3、超比例拨缴，不能税前扣除。
　　【实务案例】
　　某企业2020年度账面计提工资薪金420万元，预计2021年5月31日前实际发放工资薪金400万元；计提工会经费9万元，实际拨缴并取得专用收据的工会经费7万元。
　　该公司允许税前扣除的工资薪金和工会经费分别是多少？
　　【分析】
　　工资薪金税收金额：400万
　　工会经费扣除限额：（420-20）*2%=8万
　　计提工会经费：9万
　　实际拨缴：7万
　　按照孰低原则 确认税收金额：7万
　　纳税调整增加：9万-7万=2万
　　申报表填写：
　　三、福利费税前扣除有哪些＂陷阱＂？
　　1、哪些＂旅游费＂不能税前扣除？
　　l 单位免费邀请重要客户、供应商旅游，实务中处理方式主要有两种：
　　①判定为与单位的生产经营无关的支出，不能在企业所得税税前扣除，需要纳税调增。
　　②取得合规票据，作为业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
　　l 职工旅游发生的费用，属于职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予在企业所得税税前扣除。
　　但是要注意，单位职工享受免费旅游福利，应与员工当月的工资收入合并，按照＂综合所得＂代扣代缴个人所得税。
　　没有代扣代缴个税就在企业所得税税前扣除的话，存在一定税收风险。
　　文件依据：《企业所得税实施条例》、国税函(2009)3号
　　2、给员工定制的工作服，能否作为＂福利费＂税前扣除？
　　企业根据工作需要，统一定制并要求员工上班统一着装的服装，属于工作服，会计核算上应作为＂劳动保护支出＂，不作为福利费。
　　＂劳动保护支出＂可以在企业所得税税前 据实扣除 ，不受扣除限额的影响。员工无需缴纳个税，因为不属于福利费。
　　工作服支出，需要留存备查哪些税前扣除资料呢？
　　①能够企业制定统一样式，统一采购，取得合规发票。
　　②工作服饰与工作高度相关，比如医护人员的防护服，房产经纪公司的统一西服套装
　　③合理的支出，和市场价格相当，没有过高的支出。
　　3、各类职工补贴支出，如何处理？
　　交通补贴、通讯补贴、防暑降温费……这些补贴支出如何税前扣除？
　　税前扣除处理方式有两种：
　　①如果是按公司的工资制度每月固定随工资一并发放的，作为工资；
　　②作为福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予在税前扣除。
　　不过要注意，不管作为工资还是福利费，补贴都需要和员工发放当月的工资收入合并，按＂综合所得＂代扣代缴个人所得税。
　　没有代扣代缴个税，就在企业所得税税前扣除的话，存在税收风险。
　　注意：以上处理方式仅供参考，汇算清缴的实际执行口径以各地税务机关规定为准。