金融资产 在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等统称为金融资产。 金融资产的分类 1. 以摊余成本计量的金融资产：以收取合同现金流量为目标（如：应收账款、债权投资） 2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：以收取合同现金流量和出售该金融资产为目标（如：其他债权投资） 3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除上述分类之外的金融资产（如：交易性金融资产） 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） 交易性金融资产的账务处理 1. 取得 借：交易性金融资产——成本 应收股利/应收利息（已宣告但未发放的现金股利/已到期但未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用产生的增值税） 贷：其他货币资金 2. 持有 ①收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息 ② 持有期间应得的现金股利或债券利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 ③交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损益 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（升值情况） 借：公允价值变动损益（贬值情况） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 3. 出售 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动（借或贷） 投资收益（借或贷） 4. 转让金融商品应交增值税 应纳增值税额 = [卖出价-买入价（不需要扣除已宣告未发放的现金股利）]/1.06×0.06 ①如产生转让收益，则按应纳税额计算增值税 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 ②如产生转让损失，则结转下月抵扣税额 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 库存现金 1.现金的使用范围 ①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款； ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点（1000 元）以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定需要支付的其他支出。 ⭐ 记忆口诀：工资报酬小金额（<1000），个人奖金差旅费。 2. 库存现金的清查 ①现金溢余 批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给他人） 营业外收入（无法查明原因） ②现金短缺 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后： 借：其他应收款（由责任方赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 银行存款 1. 银行存款：企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。 2. 企业应设置银行存款总账和银行存款日记账，日记账按业务发生顺序逐笔登记，每日终了，结出余额。 3. 银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。 4. 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制＂银行存款余额调节表＂对此予以调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 其他货币资金 1. 银行汇票存款：企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 提示：银行汇票可以用于转账，填明＂现金＂字样的银行汇票也可以用于支取现金。 2. 银行本票存款：企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 3. 信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 4. 信用证保证金：采用信用证结算方式的企业为开具信用户证而存入银行信用保证金专户的款项。 5. 存出投资款：企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。 6. 外埠存款：企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 应收款项 1. 应收票据 ①概述 指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票） ②账务处理 ① 取得 a.债务人抵偿前欠货款 借：应收票据 贷：应收账款 b.销售商品、提供劳务 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） ② 到期 借：银行存款 贷：应收票据 ③ 转让 a.购买物资等 借：在途物资/原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（或者借方） b.贴现 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（或者借方） 2. 应收账款（延后收款） ①入账价值 企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 ②账务处理 ① 改用应收票据结算 借：应收票据 贷：应收账款 ② 实际收到款项 借：银行存款 贷：应收账款 3.其他应收款 包括的内容 ① 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 ② 应收的出租包装物押金 ③ 应向职工收取的各种垫付款项 ④ 存出保证金 ⑤ 其他各种应收、暂付款项 4.预付账款 ①定义：企业按照合同规定预付的款项（提前付款） ②账务处理 1）根据购货合同的规定向供应单位预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 2）收到所购物资，分别按应计入购入物资成本的金额以及按可抵扣的增值税进项税额 借：原材料、材料采购、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3） 预付价款小于采购货物所需支付的款项时，补付不足部分 借：预付账款 贷：银行存款 4）预付价款大于采购货物所需支付的款项时，收回多余款项 借：银行存款 贷：预付账款 应收款项减值 1. 直接转销法：日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。 借：银行存款 营业外支出--坏账损失（差额） 贷：应收账款 2. 备抵法（我国采用）：采用一定的方法按期确定预期信用损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 具体账务处理 ① 计提坏账准备 借：信用减值损失 贷：坏账准备 ② 冲减多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失 ③ 实际发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 ④ 已确认并转销的应收款项以后又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
