资产弃置义务会计处理问题研究论文

　　资产弃置义务，即企业为了在项目设计、开发和构建之初，为了获得有形资产而需要承担起将来一段时间内对有形资产弃置阶段的拆除、清理以及环境恢复等义务。该项义务是为基于国家环境保护的政策、法律基础之上，利用法律制度以及政策实施等强制手段使得企业履行的。而针对资产弃置义务的会计处理工作，就是指企业资产弃置义务的确认、计量以及信息披露。我国当前大部分大型上市公司都没有计提资产弃置义务负债，因此提出弃置义务的会计处理意见，并针对我国企业的具体情况制定适合我国国情的资产弃置义务会计处理意见与体系就具有重要意义。
　　一、资产弃置义务会计处理的确认
　　（一）资产弃置义务会计处理确认内涵
　　整个资产弃置义务会计处理的过程包括从经济业务会计凭证直至会计报表的形成为止的一整套过程。从具体的资产弃置义务会计处理角度而言，最重要的工作是对企业需要承担的主要弃置义务进行判断，然后在该机场上对弃置义务负债的具体内容进行确认和分析，为企业承担资产弃置义务提供具体的执行方案。
　　从资产弃置的会计处理视角而言，企业由于长期有形资产的报废而需要承担起报废的拆解、填埋、清理以及环境恢复等方面的活动的义务，从法定角度来看主要包括法定义务以及推定义务两类。与企业其他的义务金额相比，长期资产的弃置义务金额通常较大，且确认过程中具有明显的主观性质。例如，将企业应该承担的法定弃置义务引入至由于弃置义务而产生的负债当中，利用企业不同的利益动机以及主观意识出发而形成弃置义务行为。这将直接造成不同项目报告之间存在着较大的差异，所以必须通过在会计信息相关性以及会计信息的真实性中进行权衡。
　　一般，由于受到法律、行政机构以及合同等条件的约束，企业难以避免将来利益的流出，导致资产的弃置义务成为了企业的现实义务。所以，在资产的弃置义务发生过程中对资产弃置义务进行确认就显得尤为必要，在此基础上再进行可靠计量，最终形成企业的资产弃置义务负债。
　　基于此，本人认为资产弃置义务负债涉及的金额较大，资产弃置义务负债与企业的会计信息相关性较大，尤其对企业会计报表的使用者的决策行为有直接影响，所以在资产弃置义务负债的确认过程中应该以合理估计为前提，企业只要由于自身的行为导致企业必须承担弃置义务，就应该对弃置义务负债进行确认。
　　（二）实例分析
　　某公司于201*年1月1日安装完成了一个油气钻井平台，且在安装完成之后达到了设计的使用状态。根据该企业的行业规则，该企业必须在将来某一时间内承担该设备弃置需要承担的相应任务。因此，该企业根据弃置义务会计处理的相关要求，对资产弃置义务负债进行了确认。其主要流程如下：
　　1、确认具备真实、完善的根据
　　企业的环保部门人员应该在公司法律顾问的`指导下对相关的法律法规进行查阅，确认当前的环境保护法规以及特殊行业资产管理法规都对这种类型项目结束之后的资产进行弃置处理时必须承担资产的弃置义务。这给企业对该资产的弃置义务负债的确认提供了基础。
　　2、确定是否可以合理估计将来承担资产弃置义务的费用
　　在企业内部工程师以及财务管理部门的估算下，该项目有形资产的预计寿命为十年。设该资产的估算公允值假设为：
　　假设1：拆除油气钻井平台的人工成本以当前劳动力市场的工资水平为依据，预计花费的成本如表1所示。
　　假设2：拆除油气钻井平台行业日常管理费用与设备消耗费用占人工费用的80%，而且企业认为将来承担本企业弃置义务工资的合同承包方的费用水平不会不同于上述水平。
　　假设3：考虑到弃置承包合同的利润问题，企业将总成本的20%作为该合同可以获得的利润。那么该水平则是对方能够接受，且可以达到双方的项目意愿水平。
　　假设4：作为一项现实存在的工程项目，该项工程的承包方除了需要获得项目利润之和，通常还需要获得对应的市场风险补偿。考虑到当前是以现有市场价格来确定弃置义务项目的利润，因此工程承包商必然要承担未来十年内市场由于不确定而需要承担诸多不可预见的风险（例如物价、通货膨胀）等。所以，企业可以将考虑到通货膨胀之后现金总和的5%作为项目风险补偿。
　　假设5：假设市场在未来十年的通货膨胀率为4%。
　　假设6：估计资产弃置义务负债的折现率为8.5%。
　　所有上述工作都是在公司财务人员以及企业工程师在行业水平、市场风险进行分析和评估之后得到的，是对将来弃置义务进行支出的合理估计。该估计能够合理体现未来资产弃置义务负债金额支出的合理水平。
　　3、确定对应的其他资产可以给企业带来经济利益的流入
　　由于该项目油气开采已经达到了可以使用的状态，而且产出的油气资源产品在将来一段时间具有良好的市场需求。基于此，可以人为该资产将可以承包企业带来较好的经济利益收入。根据弃置义务相关准则及要求，该企业最终确定了该项资产弃置义务负债。
　　二、资产弃置义务会计处理的计量
　　资产弃置义务的会计计量就是利用对应的计量单位、计量属性等确定该工程项目中的金额变化过程。从当前资产弃置义务的会计处理过程来看，会计计量首先要对弃置义务负债进行初步确定，之后在完成后续计量工作，而对弃置义务的成本资本化金额以及折算等的确定则应该考虑到负债计量结果的影响。所以，本文在分析最初弃置义务会计处理计量工作中以资产弃置义务负债的初始计量、后续计量为主要。
　　（一）资产弃置义务负债的初始计量
　　初始计量就是指存在于实际操作过程中的资产弃置义务，财务报告的主要内容应该以确定负债的计量为主。在时间的不断变化之下，采用分期假设的方式，于每个资产负债表日对会计信息进行实时更新，并持续对资产弃置义务负债情况进行后续计量，确保会计信息的实时性、动态性，保证负债会计信息的质量。  （二）资产弃置义务负债的后续计量
　　资产弃置义务的会计信息处理是建立在会计信息的真实性和相关性基础之上的，企业在每个会计期末都应该对资产弃置义务负债的账面价值进行再次核算，以保证企业的负债情况真实可靠。与此同时，在资产负债考虑的过程中应该将时间推移（货币到账时日的延期）、资产弃置义务负债估算的修正给企业资产弃置义务负债金额变动带来的影响纳入到其中。其中，每个会计期由于负债时间的延期所导致的货币时间价值是建立在每期期初负债金额在该会计期间内所产生的。所以，由于负债时间的延期会计业务处理应该优先于资产弃置义务负债估计处理。
　　（三）资产弃置义务负债估计处理的修正
　　资产弃置义务负债现值估计的修正即随着根据时间的不断推移、变化而获得对估计对象估计价值信息，使得当前对信息估金额更加精确合理。因此，所设定的会计处理修正根本上是一种对会计变更的估计方式。当前广泛采用的FASB、IASB都需要利用相关规定采取对应的适应方法。值得注意的是，若是建立在之前不尽合理的修正基础之上，则不属于会计估算修正的范畴，而应该采取更正会计差错的方式对之进行处理。
　　依然以第1节中的案例为例，假设该企业于2015年12月31日对企业前期的资产弃置义务负债公允价值进行重新估计，发现成本现金流的期望值提高了10%（44，062元），而且折现率变更为8%。这时，需要对资产弃置义务负债进行重新计算。
　　由于2015年末估算修正增加了资产弃置义务的负债金额（38，316元），因此从次年（2016年）起，该油气钻井平台每年的折旧费增加了9，579元。加之原始资本每年的折旧费为19，488元，那么从2016年起。每年的合计折旧金额为29，067元。（表2 所示）
　　通过上述资产成本期望先进流量估计的修正，导致资本成本资本化部分的折旧与费用增加变化、资产账面价值与资产弃置义务负债金额的影响变得更加清晰。
　　所以，在资产弃置义务负债会计处理过程中应该以市场参与者的角色参与其中，并以此为基础进行初始计量。在资产弃置义务的一段时间内构成项目方面，对人工成本、管理费用的分配、设备折旧、环境恢复活动利润、原材料成本以及市场风险补偿等因素予以考虑。同时将通货膨胀等因素纳入到考虑范围内，合理计量资产的负债额度。
　　三、资产弃置义务会计处理的信息披露
　　资产弃置义务会计处理信息的披露是保证企业信息披露完整性的根本。除了编制必要的财务报表之外，还应该及时的向外界公布财务报表附注等其他财务报告信息。
　　（一）当前资产弃置义务会计处理信息披露存在的主要问题
　　在调查的过程中，发现我国很少有企业会在其会计报表中对资产弃置义务会计处理信息进行披露。而因为资产弃置义务负债给其他部分企业，甚至是其他行业造成重要的影响，在会计报表中不对这些内容予以披露将可能使得报告使用者在信息接受方面陷入被动，不利于风险的预警。
　　（二）案例分析
　　作为会计报表的一个重要组成部分，会计报表附注在对会计报表的内容补充方面具有重要作用。这是由会计报表自身难以充分表达会计处理内容以及项目补充缺陷而决定的。通常而言，报表附注中对企业所采用的会计政策，处理方式等进行了详细的说明。就资产弃置义务会计处理来讲，其确认、计量工作的复杂性要远远高于普通的会计处理事件。所以，资产弃置义务会计处理信息的披露应该在报表中予以附注。但是，我国很多企业都没有做到这一点。
　　例如，厦门钨业201*年的年报表3。
　　在其报表的文字说明中，对企业所承担的弃置义务性质、所依据的会计准则、计量方法、折旧处理方式等进行了详细的说明。同时，采用表格的形式列出了资产弃置义务负债的实时动态信息。但是，从信息接受者的角度来看，他们依然不能了解包括这就率、估计假设、资产弃置负债金额增加的原因等重要会计信息。
　　（三）资产弃置义务会计处理信息披露应该采用的形式
　　当前会计处理信息披露所采用的形式主要是报表、报表附注以及报表外信息披露三种方式来进行。为了确保资产弃置义务会计处理的目标、会计信息质量达到啊哟求，建议在以后的信息披露过程中应该采用以财务报表表内列示为主，财务报表附注、表外披露相互结合的方式来进行。
　　四、结束语
　　随着环境保护法律法规的不断完善，环境会计处理工作受到重视。作为特殊行业中的一个重要会计处理内容，弃置义务会计处理工作是企业会计处理工作的重要内容。除了上述内容之外，在具体的实际处理过程中，还应该根据具体情况采取创新性的方式，使得会计处理更加全面。
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