企业所得税扣除业务招待费

　　企业所得税扣除：税法中对业务招待费扣除的规定
　　一、税法规定税前限额扣除——  2 个扣除标准中的较小者
　　1、最高不得超过当年销售（营业）收入的  5‰
　　2、有 合法票据 的，实际发生额的  60％ 扣除。
　　3、应用:
　　扣除最高限额
　　实际发生额 60％；不超过销售（营业）收入 5‰
　　实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的 60％孰低原则。
　　例1：纳税人销售收入 2000 万元，业务招待费扣除最高限额 2000 5‰ 10 （万元）。两种情况：
　　（1）假设实际发生业务招待费 40 万元：
　　40 60％ 24 （万元）；税前可扣除 10 万元； 纳税调增额 40－10 30（万元）
　　（2）假设实际发生业务招待费 15 万元：
　　15 60％ 9（万元）；税前可扣除 9 万元； 纳税调增额 15－9 6（万元）
　　4、计算限额的依据——销售（营业）收入
　　A、包括：销售货物收入（ 未扣除现金折扣 ）、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等。即：会计＂营业收入＂  会计不做收入的税法视同销售收入 （结合纳税申报表）。
　　B、不包括：增值税税额。
　　C、业务招待费、广宣费税前扣除限额的依据相同。
　　二、对从  事股权投资业务的企 业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所 分配的股息、红利以及股权转让收入 ，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
　　三、企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按  实际发生额的 60％计入筹办费 ，按规定税前扣除。（ 筹建期间发生的筹办费扣除 ：生产经营当年 一次性 扣除， 或 作为长期待摊费用不短于  3 年 摊销）
　　例2：甲制造业企业 2021 年全年实现收入总额 8000 万元（未扣减销售折扣 80 万元），其中包括国债利息收入  7  万元、金融债券利息收入  20  万元、从被投资公司分回的税后利润  38  万元；后经聘请的会计师事务所审计，还发现有关税收问题如下：
　　（1）转让 5 年以上非独占许可使用权收入  700  万元，与之相应的成本及税费为 100 万元，会计未作处理。
　　（2）将自产的产品用于对外投资，该产品同期同类市场价格为  200  万元（不含增值税），成本为 140万元，该项业务未进行账务处理。
　　（3）企业全年发生已入账的业务招待费 45 万元（ 其中有 5 万元未取得合法票据 ）。
　　解：企业当年的销售（营业）收入 8000－7－20－38 700 200 8835（万元）
　　允许扣除的业务招待费限额 8835 5‰ 44.175（万元）
　　实际发生额的 60％ （45－5） 60％ 24（万元） 44.175 万元，准予扣除 24 万元
　　调增应纳税所得额 45－24 21（万元）
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