税务机关检查报表时，重点关注哪些矛盾事项和风险点？

　　税务机关检查企业财务报表时，会关注哪些 矛盾事项和 风险点呢？
　　财务报表的这些端倪，可能存在税务问题，我们通过案例给大家分析一下，企业有相同情况的可以提前自查整改。
　　一、预收账款风险
　　【案例 1 】  A公司的会计人员，对已发出并且  客户已经签收  的货物，没有确认收入  。  A公司  将收取的款项，  挂账  预收账款  ，在客户要求开票的时候才确认收入，这样做有什么风险呢？
　　风险描述：
　　预收账款期末余额远高于企业历史水平及同类企业水平。税务机关怀疑，企业取得收入故意不开票、不申报交税。
　　风险提示：
　　增值税纳税义务已经发生，企业没有及时申报缴纳增值税。同时，会计上未确认收入，企业所得税未及时申报缴纳。
　　以赊销方式销售货物或者提供服务的时候，  确定增值税纳税义务发生时间，我们要关注三个时点：
　　1、签订了书面合同的，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天。没有签订书面合同，或者说，书面合同没有约定收款日期的，增值税纳税义务时间为货物发出的当天。
　　2、收到销售款项的时间  。
　　3、开具增值税发票的当天。
　　这三个时点采用孰先原则，即：哪一个是最早时点，就是增值税纳税义务发生的时点。
　　正确的做法是，虽然还未向对方开票，  也应确认收入  及  确认对应销项税额。  否则，面临补税和每日万分之五滞纳金、罚款。
　　政策依据：《增值税暂行条例》及实施细则、《税收征管法》
　　二、其他应收款风险
　　【案例 2 】  B公司把钱借给股东  个人张三  ，用于买房买车  。付款后，  公司挂账  ＂其他应收款—张三＂，这样做有什么风险呢？
　　风险描述：
　　年底税务机关检查时，  发现 ＂其他应收款＂余额占比达＂流动资产＂的3  0 % ，怀疑实质是个人股东分红。
　　风险提示：
　　股东（老板）想把公司的钱提取到自己的私人账户上，有时会采用向公司借款的方式。借款后不还长期挂账其他应收款，这种做法不可取。
　　税务机关查明后将要求股东个人按照 ＂股息红利所得＂补缴 20%的个人所得税，同时还要按照每日万分之五缴纳滞纳金。
　　同时注意，若股东个人偷逃税的金额较大、性质严重，还会影响个人的纳税信用，若被列为失信人，将无法乘坐飞机、动车，处处受限。
　　三、其他应付款风险
　　【案例 3 】  C公司的会计人员，被税务机关通知，  财务报表  上存在多笔 3 年以上的大额其他应付款，税务机关要求  企业自查并说明原因。
　　风险描述：  高账龄、大额异常其他应付款，可能存在以下原因：
　　1 、成本费用票据不足
　　有的企业为了取得成本票据、降低企业所得税，故意取得虚开的增值税普通发票。
　　由于只是支付开票手续费，并不实际支付货款、服务款，钱一直没付出去，挂账其他应付款，导致期末余额异常偏高。
　　2 、关联借款未归还
　　企业向关联企业、股东借款，后期因各种原因无需还款，没有及时将不需支付的应付款转为收入，漏缴企业所得税。
　　3 、对方单位注销或失联
　　确认联系不上对方单位，或者对方单位注销了，应付账款或其他应付款属于不需要支付的款项，会计上和税法上要作为收入处理，免不了缴纳企业所得税。
　　风险提示：
　　1 、企业故意取得虚开发票，犯了＂虚开发票罪＂，涉及刑事责任，这道红线千万不能碰。
　　2 、年末应该及时清理＂其他应付款＂。
　　ü  根据供应商清单，及时  联系对方单位  。
　　ü  获取  对方通过书面方式要求还款的记录  ，证明应当继续挂账  ；
　　ü  与对方单位对账后发现需要发货或退  货；
　　ü  对方单位失联或者注销了，  属于无法偿付的款项，需转入收入  缴税  。
　　四、留存收益和资本公积转增股本（资本）
　　1 、未代扣代缴个税风险
　　留存收益和资本公积转增股本，都属于分配股息红利，个人股东需要缴纳  20%个人所得税。
　　不少企业认为，资本公积金转增股本，根据政策规定可以免征个人所得税。
　　这是一个政策理解误区， ＂资本公积转增股本＂免个税有特殊要求——股份制企业＂股票溢价＂发行收入所形成的＂资本公积金＂转增股本，才享受免个税。
　　也就是说，除了溢价发行这种情况外，企业将资本公积金转增资本，属于向个人分配股息红利，需要为个人股东代扣代缴  20%个人所得税。
　　政策依据：国税函  [1998]289号；国税发 [1997]198 号。
　　2、未  申报  缴纳印花税风险
　　根据《印花税法》，增资过程中，企业实收资本（股本）和资本公积增加金额的合计数，需要按照万分之 2  .5 的税率缴纳印花税。
　　小结：关注财务报表异常项目，提前自查整改风险！
　　1 、预收账款期末余额过大，未及时确认收入。
　　2 、其他应收款期末余额异常偏高，可能为股东分红逃避个税。
　　3 、其他应付款金额异常，可能为取得虚开发票，或者没有将无需支付的款项确认收入。
　　4 、未分配利润、盈余公积、资本公积用于增资，没有代扣代缴 2  0 % 个税，没有及时申报印花税。
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