汇算清缴进行时之票据合规性

　　企业所得税汇算清缴正如火如荼地开展中，最近接到了不少会计朋友的提问，所以近期推出了＂汇算清缴进行时＂系列课程。
　　本期，整理了关于＂汇算清缴的票据合规性＂高频经典问题，希望对大家有帮助。
　　【问题1】企业2020年度发生的成本100万，没有取得合规票据，需要在企业所得税预缴的时候调整吗？
　　答案是不需要。对于查账征收企业，企业所得税季度预缴依据企业的不同情况有不同方法，其中最为常见的是以实际利润额进行预缴，不需要调整不合规票据或者暂时无法取得票据的情况。
　　根据税务总局2018年28号公告规定，企业应当在汇算清缴结束前取得符合规定的税前扣除凭证，如果在汇算结束前仍未取得合规票据，则需要纳税调增。
　　【问题2】当年度未取得合规票据，汇算期如何补救？哪些情况下需要纳税调增不合规票据成本?
　　企业在汇算清缴结束前补开或者换开符合规定的税前扣除凭证，就可以税前扣除；如果是开票单位存在注销、吊销等被税务机关认定为非正常户的情况，可以采用其他补救措施，看看下面的案例：
　　举例1：A公司在2020年取得了一张不合规的＂办公费＂普通发票金额（不含税）10万元，2021年5月31日之前取得开票方重新开具的合规发票，可以在2020年企业所得税税前扣除。
　　举例2：B公司在2020年取得了一张不合规的＂餐饮费＂发票，金额（不含税）20万元，因为开票方已经被依法吊销营业执照，被税务机关列入非正常户，无法换开符合要求的发票，B公司凭借其他外部凭证(消费小票、付款记录、菜单明细等)证实支出的真实性和合理性，所以B公司可以在2020年企业所得税税前扣除20万元。
　　举例3：C公司在2020年取得了一张不合规的＂技术服务费＂增值税专用发票，金额（不含税）15万元，2021年5月31日之前未能换开发票，开票单位也不存在注销、吊销等被税务机关认定为非正常户的情况，C公司也无法提供其他资料证明业务真实性、合理性，所以，C公司无法在2020年企业所得税税前扣除15万元。
　　【问题3】汇算期未取得合规票据，汇算结束后如何补救？
　　1、企业主动发现
　　企业因汇算期内未取得合规票据，主动没有税前扣除，以后年度取得合规票据，可以追补到发生年度税前扣除，但是追补扣除年限不得超过5年。
　　举例1：
　　D公司在2020年实际支出了一笔＂会议费＂3万元，因各方面的原因，汇算期内没有取得增值税发票，所以D公司2020年汇算时纳税调增了3万元。
　　2021年12月，D公司联系了开票方开具了3万元的＂会议费＂发票，相应支出可以追补到2020年扣除，D公司立即进行了2020年汇算清缴的补充申报。
　　举例2：
　　D公司在2014年实际支出了一笔＂会议费＂5万元， 2014年汇算期内没有取得营业税发票， 2014年汇算时纳税调增了5万元。
　　2021年12月，D公司联系了开票方开具了5万元的＂会议费＂增值税发票，但是因为向前追补已经超过5年了，所以无法税前扣除，这部分形成了永久性的纳税调增。
　　2、税务机关发现
　　税务机关发现企业未取得合规票据的，应当通知企业，企业自被告知之日起60日内补开、换开发票的，可以在发生年度税前扣除胡，否则该支出不得扣除。
　　举例1：E公司2020年接受税务机关检查时，税务机关发现2018年支出一笔50万元的＂运输费＂没有取得合规发票，但2018年已在企业所得税税前扣除。
　　自取得税务机关的《税务事项通知书》起60日内，因各方面的原因，E公司仍然没有重新取得合规发票，所以，E公司按照税务机关要求补缴了税款和滞纳金。
　　2021年年初，E公司重新联系上开票单位，开具了30万元发票，但是已经过了补救期，所以无法税前扣除，这部分形成永久性的损失。