政策性搬迁，其实没那么难

　　近期有小伙伴提问有关＂政策性搬迁的税务处理＂，据小伙伴们反馈，政策不太好理解？
　　梳理《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）就会发现，政策性搬迁其实并不难，只是因为属于大家不常接触的企业非日常事项而已。
　　今天，就一起学习起来吧。
　　一、什么是＂政策性搬迁＂？
　　税收上的政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。
　　企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：
　　（1）国防和外交的需要；
　　（2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；
　　（3）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；
　　（4）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；
　　（5）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危
　　房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；
　　（6）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
　　举例：
　　因为城市环保工程建设，税税念公司从市中心搬到郊区，并与当地政府签订了搬迁协议，符合政策性搬迁，可享受政策性搬迁的递延纳税优惠。
　　二、 政策性搬迁期间
　　政策性搬迁期间，指的是开始搬迁年度与完成搬迁年度之间的期间。
　　《办法》规定，同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：
　　①搬迁规划已基本完成；
　　②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入 50%以上。
　　同时，《办法》明确规定了，满足下列情形之一的，为搬迁完成年度：
　　①从搬迁开始，5 年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的；
　　②从搬迁开始，搬迁时间满 5 年（包括搬迁当年度）的年度。
　　税税念公司2021年开始搬迁，若在2022年完成搬迁，则2022 年则是搬迁完成年度；若在 2025年仍未完成搬迁，由于满5年了，直接将 2025年作为搬迁完成年度。
　　三、搬迁所得的清算
　　企业的搬迁收入扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得，公式为：
　　搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出
　　（一）搬迁收入
　　企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等，包括货币性收入和非货币性收入，具体包括：
　　（1）对被征用资产价值的补偿；
　　（2）因搬迁、安置而给予的补偿；
　　（3）对停产停业形成的损失而给予的补偿；
　　（4）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；
　　（5）其他补偿收入。
　　需注意，企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。
　　（二）搬迁支出
　　企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。
　　1、搬迁费用支出
　　搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
　　2 、资产处置支出
　　资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。
　　这里的资产处置支出范围较广，包括变卖和报废资产的净损失，也包括在处置过程中发生的相关费用等。
　　举例：税税念公司在搬迁过程中，低价处置一批资产，资产账面净值5000万，处置收入1000万，净损失 4000 万元；报废一批资产净损失 2000 万元，剩余账面净值1000 万元的固定资产继续使用。
　　（1） 两项资产的净损失6000万元（4000万+2000万）计入搬迁支出；
　　（3）继续使用的 1000 万元固定资产，按照净值和剩余折旧年限继续折旧，无需额外的税收处理。
　　（三）搬迁所得
　　搬迁所得＞0，在完成搬迁的年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额，计算纳税。
　　搬迁所得＜0，属于搬迁损失，可在下列方法中选择其一：
　　1、在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除；
　　2、自搬迁完成年度起分 3个纳税年度，均匀在税前扣除。
　　上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得随意改变。
　　举例1：
　　税税念公司在 2021 年取得政府补偿收入 8000 万，发生搬迁支出 5000 万，搬迁所得3000万。2022年完成搬迁，当年亏损3500万。
　　2021年享受暂不纳税，2022 年汇算时，3000万清算所得并入 2022年企业所得税汇算范围，2022年则无需缴纳企业所得税。
　　举例2：
　　税税念公司2021年的搬迁所得为 -2100 万元（形成了搬迁亏损），2022年完成搬迁，预计2022-2024 年公司将会微亏损，2025年开始正常盈利。
　　税税念公司应当选择均匀弥补亏损比较有利，即2022-2024 年每年税前扣除700万（合计2100万）。
　　这样可以尽量延长亏损的法定弥补期限，以免形成一次性大额亏损向后结转超过5年得不到弥补。
　　【总结】
　　政策性搬迁，其实没那么复杂，搬迁所得的清算，关键在于享受递延纳税优惠：企业取得的搬迁所得，无需在当年度缴纳所得税的义务，可以递延到搬迁完成年度再缴税。虽不影响最终实际缴纳的企业所得税，但为企业资金周转提供了时间价值。