运用以前年度损益调整科目，处理期后事项及稽查补税

　　今天，咱们来聊一聊以前年度损益调整科目看似普通却隐藏学问。通过案例来学习两种情形的处理方式：
　　1、汇算清缴结束后，发生期后调整事项，如何正确税会处理？
　　2、企业经税务机关稽查后补缴了以前年度的所得税，如何正确会计处理？
　　案例一
　　税税念公司是一家建筑企业，2020年承接了某市政工程改造项目，2020年12月底办理了工程结算。2021年6月，政府聘请了第三方专业机构进行工程审核，审核调整减少了成本100万元。
　　公司2020年利润总额为3000万元，并且在2021年4月底已完成企业所得税汇算清缴申报。
　　我们来看一下，公司会计老王是怎么处理的？
　　6月份，公司会计老王对当期成本进行调整，会计分录如下：
　　借：主营业务成本工程结算成本100万
　　贷：工程施工100万
　　老王的理由是：
　　100万是具有重要性的金额，但因结算发生了新的变动，属于会计估计变更，采用未来适用法，账务处理在2021年6月，影响2021年的利润，不需要追溯调整，简便易理解。
　　请大家思考一下，这样核算有没有问题？会产生什么风险？
　　（1）会计处理
　　首先，2020年12月31日（资产负债表日），该事项已经存在，也就是预计2021年初将聘请第三方专业机构审核，可能涉及成本变动。
　　其次，在资产负债表日无法确认影响金额，该事项属于期后事项。
　　6月份工程结算发生实际变动，会计上应按照权责发生制，追溯到2020年调整。若直接核算在2021年，违背了权责发生制，并且2021年该笔成本没有对应的收入匹配。
　　（2）税收风险
　　根据《企业所得税法实施条例》第九条：
　　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
　　显然，100万元的成本归属期为2020年，如果会计核算在2021年，会增加2021年利润总额，影响2021年企业所得税，存在延迟缴纳25万企业所得税的风险。
　　如何正确处理？处理建议供大家参考讨论。
　　（1）会计处理
　　严格按照权责发生制处理，将收入与成本相匹配。
　　将需要调整的损益数通过以前年度损益调整科目核算。
　　进行企业所得税的纳税调整。
　　将以前年度损益调整账户的余额转入利润分配未分配利润。
　　调整盈余公积计提数。
　　调整本期会计报表未分配利润期初数。
　　政策依据：《企业会计准则资产负债表日后事项》
　　（2）企业所得税
　　因汇算期已结束，企业需要进行企业所得税补充申报，涉及补缴税款及税收滞纳金：
　　2020年成本减少100万，利润总额增加100万，需要补交25万（1000。25）的企业所得税，并且从5月31日至补充申报日计算缴纳每日万分之五的滞纳金。
　　案例二稽查补税
　　2021年5月，税务部门在对某公司进行税务稽查时发现，该公司在2019年度多提固定资产折旧100万元，要求企业作纳税调整，补交所得税25万元（企业所得税税率25）。
　　企业会计人员，应当如何进行正确处理？
　　借：以前年度损益调整管理费用100万元
　　贷：累计折旧100万元
　　借：以前年度损益调整所得税费用25万元
　　贷：应交税金应交所得税25万元
　　借：应交税金应交所得税25万元
　　贷：银行存款25万元
　　借：以前年度损益调整75万元（10025）
　　贷：利润分配未分配利润75万元
　　借：利润分配未分配利润7。5万元
　　贷：盈余公积7。5万元（7510）
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