1个案例7种情形，了解资产减值损失税前扣除及纳税调整申报

　　近期，有纳税人咨询资产减值损失申报表的填列规则，申税小微对此作了整理，下面，通过1个案例的7种情形，带大家了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。一起来看看吧~
　　涉及申报表
　　《纳税调整项目明细表》（A105000）
　　《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）
　　案例
　　甲公司2021年5月A类库存商品市场公允价值23万，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元。
　　甲公司2021年5月需计提跌价准备26-23=3万
　　会计分录如下：
　　借：资产减值损失 30000
　　贷：存货跌价准备 30000
　　情形一
　　假设该商品未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动。
　　税务处理
　　计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
　　1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行＂资产减值损失＂填列30000
　　2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列＂账载金额＂填列30000，同行次第3列＂调增金额＂自动显示30000
　　3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行＂纳税调整增加额＂自动显示30000
　　情形二
　　假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为19万。
　　甲公司2021年12月需继续计提跌价准备23-19=4万
　　会计分录如下：
　　借：资产减值损失 40000
　　贷：存货跌价准备 40000
　　税务处理
　　两次计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
　　1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行＂资产减值损失＂填列70000
　　2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列＂账载金额＂填列70000，同行次第3列＂调增金额＂自动显示70000
　　3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行＂纳税调整增加额＂自动显示70000
　　情形三
　　假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为24万。
　　甲公司2021年12月需冲回跌价准备24-23=1万
　　会计分录如下：
　　借：存货跌价准备 10000
　　贷：资产减值损失 10000
　　税务处理
　　资产减值损失按借方余额在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
　　1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行＂资产减值损失＂填列20000
　　2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列＂账载金额＂填列20000，同行次第3列＂调增金额＂自动显示20000
　　3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行＂纳税调整增加额＂自动显示20000
　　情形四
　　假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为18万。
　　甲公司2022年2月需计提跌价准备23-18=5万
　　会计分录如下：
　　借：资产减值损失 50000
　　贷：存货跌价准备 50000
　　税务处理
　　2022年2月计提的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
　　1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行＂资产减值损失＂填列50000
　　2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列＂账载金额＂填列50000，同行次第3列＂调增金额＂自动显示50000
　　3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行＂纳税调整增加额＂自动显示50000
　　情形五
　　假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为24.5万，至2022年底该商品依旧未处理。
　　甲公司2022年2月需计提跌价准备24.5-23=1.5万
　　会计分录如下：
　　借：存货跌价准备 15000
　　贷：资产减值损失 15000
　　税务处理
　　2022年2月冲回的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整减少处理。
　　1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行＂资产减值损失＂填列-15000
　　2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列＂账载金额＂填列-15000，同行次第4列＂调减金额＂自动显示15000
　　3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行＂纳税调整减少额＂自动显示15000
　　情形六
　　假设该商品至2021年12月市场公允价值未再发生变动，但2021年12月发生盘亏，责任人赔偿1万元。
　　会计分录如下：
　　借：银行存款 10000
　　营业外支出 253800
　　存货跌价准备 30000
　　贷：库存商品 260000
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800
　　税务处理
　　2021年5月计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
　　允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万
　　会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万
　　该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），通过资产损失申报表进行纳税调减处理。
　　2.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000
　　3.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列＂账载金额＂填列30000，同行次第3列＂调增金额＂自动显示30000，第34行第4列自动显示30000
　　4.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行＂纳税调整增加额＂自动显示30000，第16行＂纳税调整减少额＂自动显示30000
　　（因该资产在当年度即处理，计提的资产减值损失对 2021年度实际纳税调整影响为0）
　　情形七
　　假设该商品2021年未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2月该商品发生盘亏，责任人赔偿1万元。
　　该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），应当进行纳税调减处理。
　　1.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000
　　2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第34行第4列自动显示30000
　　3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行＂纳税调整减少额＂自动显示30000
　　因计提减值准备与实际损失跨年度发生，2021年计提减值准备纳税调增的30000元，在2022年损失发生时予以税前扣除，纳税调减30000元。
　　总结
　　1.计提的资产减值损失在当年度汇缴时，通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调增处理。
　　2.转回的资产减值损失在转回年度通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调减处理，以前年度计提减值损失的资产在实际损失发生年度通过填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）对税会差异作纳税调减处理。