增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税教育费附加和地方教育附加如何计算？

　　非请自来。
　　这是深化增值税改革涉及增值税期末留抵退税的一个很典型的问题，相对复杂也很特殊，可以说是新的规定，而且具体如何计算还不好理解，咱们一起来探讨一下。
　　我们知道，城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（以下简称：城建税及附加）以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据（此处只考虑增值税，不考虑消费税）。城建税及附加最大的特点是随增值税的缴纳而缴纳，随增值税的减免而减免，随增值税的退库而退库。
　　问题来了，增值税期末留抵退税，城建税及附加也随之退税吗？貌似对此没有明确的规定，这就尴尬了。与之相对应的规定的，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。好家伙，看半天都不知道什么意思！还是举个简单例子来说明一下。
　　龙门账公司，某一征税期销售业务产生销项税额为100万元，对应的可抵扣的进项税额为40万元，上期末留抵退税20万元，符合规定已申请退税，本期需要缴纳的城建税及附加如何计算。
　　具体如何计算，咱们来看看，本期应纳增值税＝100-40＝60万元，这应该很好理解，按上述的说法，应纳的城建税及附加（按7%、3%、2%）＝60*12%＝7.2万元，对吗？别着急，往下看就明白了
　　如果咱们不申请退20万的留抵税额，本期应纳的增值税应该是100-40-20＝40万元，应纳的城建税及附加＝40*12%＝4.8万元。
　　可见，上期留抵税额的20万元，不申请退税直接抵扣销项税额，缴纳的城建税及附加4.8万元；申请退税不退城建税及附加不说，还要多缴纳2.4（7.2-4.8＝2.4）万元，这……显然不合适，对吧。
　　怎么解决这问题呢？对此有专门的文件出台，套入本例数据就很好理解该规定，本例中应纳增值税是60万元，考虑留抵退税后的城建税及附加的计算依据是60-20＝40万元，应纳的城建税及附加＝40*12%＝4.8万元。这样计算的城建税及附加才是＂真正＂需要交的。
　　好了，期末留抵退税涉及的城建税及附加就是这样计算了，大家都学会了吧。
　　增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加如何计算？——这个问题，看似复杂，实则很简单。
　　所说的增值税期末留抵税额，就是是增值税一般纳税人已缴纳但未抵扣完的增值税进项税额。
　　自2019年4月1日起，我国不再区分行业全面试行增值税期末留抵税额退税制度。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
　　自2019年6月1日起，符合条件的部分先进制造业纳税人，可主管税务机关申请退还全部增量留抵税额：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例
　　以上增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
　　此前，财政部、税务总局《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
　　某市闻涛建筑有限公司9月期末留抵税额110万元。其2019年3月期末留抵税额10万元，增量留抵税额为100万元，允许退还的增量留抵税额=（110-10）×100%×60%=60万元，因符合期末留抵税额退税政策，已在10月取得申请退还的增量留抵税额60万元。此时，其10月份的上期（9月期末）留抵税额变为50万元。
　　该公司2019年10月产生增值税销项税额150万元，当期取得进项税额20万元，10月份应抵扣税额合计为70万元（当期进项税额20万元 + 上期留抵税额50万元），该公司在11月份应申报缴纳10月份增值税80万元。
　　同时，由于该公司缴纳了10月份的增值税80万元，按一般情形就还应以此为计税（征）依据申报缴纳城市维护建设税及教育费附加和地方教育附加。而根据＂对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额＂的政策规定，允许该公司将退还的增值税留抵税额60万元从当期城市维护建设税及教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据80万元中扣除，该公司则只需以20万元为计税（征）依据申报缴纳10月份：
　　城市维护建设税:（80－60）万元×7%＝1.4万元
　　教育费附加：（80－60）万元×3%＝0.6万元
　　地方教育附加：（80－60）×2%＝0.4万元
　　以上合计缴纳城市维护建设税及附加2.4万元。
　　不知通过此案例，题主是否明白增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加因如何计算了没有。
　　这是关于深化增值税改革中的留底退税问题。以下来说一说。
　　关于怎么计算，是有一段背景故事的。了解了这个背景，或许对理解怎么计算，有些许帮助。1.     关于留底退税的规定。
　　对于企业来说，有留底的税款，很可能是发生了采购，但是相应的销售并未产生，那么进项对于企业来说，就是一种资金的占用。如果企业长期存在大量留底税额，相当于是在为这笔资金＂付息＂。因此，国家在2018年6月出台了2018年70号文，允许部分行业退还增值税留抵税额。但是，问题随之而来，申请退税后，后续产生的应缴纳增值税，因为没有留抵了，就需要缴纳城建税等附加，而如果纳税人没有申请退还呢，其对应的销项税额无需缴纳增值税，也无需缴纳城建税等附加税费，这么看来，退税后会产生附加税费的问题。所以，国家紧接着出台了一个补充政策，来解决这个问题，这就是2018年80号文。
　　这个文件说了，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
　　什么意思？比如本期应纳增值税税额为50万，上期留抵为30万。如果申请了这30万退税，那么本期应缴纳的增值税为50万，但是计算城建税的依据不是50万，而是要把这个退税的30万给扣除，因此城建税及附加为（50-30）*（7%+3%+2%）=2.4万，而不是用50*（7%+3%+2%）=6万。
　　这一政策的出台，让纳税人能够充分享受到税收政策的利好和优惠。
　　2.     留抵退税的不断深化改革。
　　今年，在去年的基础之上，又推出了2019年39号文，将退税的范围扩大到了所有行业。当然，这其中也增加了一些限制，比如连续6个月增量留抵额大于零，第六个月增量留抵税额不低于50万元等。一方面，是对于那些常态化有留抵的纳税人，给与税收的优惠，一方面，也减轻纳税人的办税负担。
　　因此，对于纳税人来说，搞清楚税收的政策，才能更好地运用于企业的实践当中，给企业带来更多的实惠。
　　增值税期末留抵是指企进项税额大于销项税额那部分待抵扣的税款，实质上是企业暂时的多交了税，占用了企业的大量资金，因此为了减轻企业负担尤其是制造业的负担，一开始是只允许一部分符合条件的企业退还，但是2019年大规模减税降费实施以来呢，扩大到所有行业，允许增量留底税额退税，减少企业资金压力，当然设置了一定的条件，符合的才会给退。
　　但是因为增值税是城市维护和两附加的计税基础，这里退税会涉及一个小小的问题，再缴税的时候城市维护和两附加怎么办？
　　假设你看我有80万留抵，这个月销项100万，没有进项，那么我能抵扣掉80万，实际缴增值税20万，城市维护和两附加按照20万*12%计算。
　　但是我要把这80万退了呢，同样是销项100万，没有进项，那么此时缴纳增值税100万，城市维护和两附加按照100万*12%计算。
　　是不是吃了大亏？所以政策刚出来了时候坊间戏称国家在放12%的高利贷。
　　这个问题后来得到了解决，补充文件出来了，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。也就是说虽然因为退税没有抵扣了，但是在计算城市维护和两附加时候不再按照100万计算了，把那退的80万扣掉，这样纳税人不会因为退了留抵而两附加没退而多交税了。
　　专家为房地产企业雪中送炭