地铁竣工财务决算中的难点及对策探讨

　　一、引言
　　地铁是大城市公共客运交通的骨干，是大众化、大运量、独立专用轨道的城市客运系统。与其他公交方式相比，轨道交通具有速度快、运量大、准时、安全、节省能源、服务水平高等明显的优点，但同时具有建设费用昂贵、对土地利用性质及城市结构布局影响较大等特点。地铁工程竣工财务决算，是以实物量和货币为计量单位，综合反映地铁工程竣工验收项目的建设成果和财务状况的总结性报告。地铁工程竣工财务决算是竣工决算的核心组成部分，正确和及时编制地铁工程竣工财务决算，是地铁工程建设管理工作的最后环节。抓好这个环节，对于全面反映地铁建设工程的财务状况、考核建设成本、分析投资效果、积累技术资料、改进地铁建设工程财务管理工作具有十分重要的意义。
　　二、地铁竣工财务决算概述
　　(一)竣工财务决算的概念
　　竣工财务决算是以实物和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设成本、投资效果和财务情况的总结性文件。是企业正确核定新增资产价值，反映建设成果和财务状况的总结性文件，是项目建设完成的一项重要指标性工作。
　　(二)竣工财务决算的意义
　　竣工财务决算是全面、综合地反映地铁工程完成项目建设成果和财务状况的总结性文件。决算资料中除了货币指标外，还利用实物数量、建设工期、技术经济指标来反映地铁项目建设的过程和结果，反映了建设过程中资金使用情况及财务情况。竣工财务决算全面考核了项目工程概算执行情况，是分析投资效果的依据。竣工财务决算不仅反映竣工项目的立项依据、建设规模、建设工期、建设成本、主要消耗材料等指标，还对项目实际完成情况与概算指标进行分析。通过分析总结经验教训，促进建设单位改进施工工艺，提高项目管理水平降低建设成本，同时对日后进一步提高概算编制的科学性也提供了参考信息。
　　竣工财务决算是办理交付使用资产手续的依据，是建设期向经营期转移建成资产的重要资料，也是生产经营单位正确核定新增资产数量及价值的基础。因此真实、完整、准确的财务决算资料是今后企业新增交付使用资产管理的重要保证，也是企业的未来收益和财务信息真实性的重要保证。
　　三、地铁竣工财务决算编制的流程
　　地铁竣工财务决算的编制工作大体可分为四个阶段。一是准备阶段，主要是制定财务决算编制工作方案，协同各部门做好分工，具体是 ：工程管理部门在施工、设计、监理和内审等单位的配合下完成单项合同的竣工结算和各单体项目的初步验收 ;建设方、施工方、设备供应商、监理单位等会同资产接收部门完成现场实物资产清点，并办理签收手续 ;财务部门负责收集项目立项及建设过程的批文、会议纪要等文件资料，并根据合同竣工结算金额完成项目账面投资数的闭合，组织相关部门做好预计费用及未完工程投资额的统计 ;完成债权债务的清理，组织完成库存材料的盘点及处理。二是编制阶段，具体是 ：确定决算编制基准日，根据基建财务管理办法的要求完成相关报表的编制。此外，由于地铁项目建设周期长、系统复杂、合同量大，为更全面反映项目建设过程中资金使用情况，除基建财务管理办法中规定的相关报表外，还需编制年度投资完成表、科目明细表(细化到合同)、资本金到位情况表，贷款余额表、设备采购明细表，往来明细表，如存在甲供材料的，还需就三大主材编制材差决算表等附表。三是调整阶段，本阶段是财务决算数据调整及财务决算报告编制阶段，具体是 ：根据政府部门对地铁项目最终审计结果，调整财务决算报表及资产价值，形成最终与政府审定额一致的财务决算资料。同时，根据审定金额结合项目竣工初步验收报告，项目历年的建设报告、审计报告完成财务决算报告的编写。四是报审阶段，即完成地铁竣工财务决算报审阶段，本阶段是将调整后的财务决算报告，报经同级财政部门审批，对项目中产权不属于本公司的资产，报请作为转出投资处理，并取得财政批复。
　　四、地铁竣工财务决算中的难点及对策分析
　　地铁项目建设具有投资额巨大、建设工期长、施工类型及工艺复杂，设备系统繁多等特点，为保证建设的有序进行，地铁项目建设管理更加精细化，从规划、立项、现场管理、投资控制到安全管理等均由不同部门负责。因此，地铁竣工财务决算编制工作也存在信息量大、涉及部门及环节多等诸多困难，针对决算中存在的不同难点采取不同的对策方法尤为重要。具体有以下几个方面。
　　(一)决算工作组织及资料收集难度大
　　竣工财务决算作为项目建设的总结性文件，从基本数据的收集、财务报表的准备、成本费用的归集、交付和使用资产价值的确定、技术和经济分析，到形成一个完整的最终报告，涉及建设单位众多，从内部的分管部门到外部的设计、施工、监理等单位均需要参与进去。因此，如何组织好各方参与、协调配合共同完成竣工财务决算工作难度十分大。由于地铁整体项目建设工期长，单项工程竣工结算周期长等因素，到编制竣工财务决算时，涉及项目各环节的经办人往往已变动或调离原岗位，导致资料无法收集齐全。
　　具体建议 ：将竣工财务决算编制工作贯穿于建设过程中，财务部门作为牵头部门，应针对竣工财务决算工作的特点，将项目建设过程中所收集的竣工财务资料各节点结合起来，尤其是立足于单项工程竣工结算、单项工程验收、项目竣工验收等各工程节点组织相关部门配合提供资料，并结合各单体项目内部竣工结算、工程预验收、竣工验收管理制度，将竣工财务决算所需资料及所需填写表格作为一项必要的工作环节进行分解纳入到项目结算、验收工作中，如概算执行情况表及资产分类表的填写，可在各项目结算过程中作为结算资料的必要表格提供，由施工单位根据合同清单、竣工图等工程资料填写，设计、监理单位负责复核其真实性和准确性。移交资产清点工作可结合单项工程预验收来做，施工单位、监理单位、建设单位和接收单位在做好单项工程验收的同时，对照竣工图对合同清单数量进行核对，核对无误后各方在清点表上签字，这样即可保证单项工程结算、验收相关的竣工财务资料收集齐全，不需要等到后期再组织各单位、各部门进行清点、填写，避免了由于人员变动，资料收集不齐的局面。
　　(二)交付使用资产明细表编制难度大
　　1. 从合同清单到资产清单的转化工作难度大
　　资产清单的编制是将合同清单整合成最小资产单元的过程，如何确定最小资产单元，将使交付资产表既符合资产管理部门管理的要求又满足资产维护维修部门日常维护的需求，这对资产清单的编制提出了很高的要求，由于该项工作专业性强，因此无论是财务部门或者是外聘中介机构人员一般都无法胜任。
　　具体建议 ：首先由公司层面确定资产分类编码及目录，具体由资产使用单位及部门专业人员按合同进行资产分类，既保证了资产分类的准确性，同时具体使用部门可根据日常管理需要确定最小资产单元，资产管理部门可根据管理需求确定资产具体属于哪一层级。整合分类后的资产清单价作为资产的基础表，可作为其他待摊费用分摊的基础，以确定最终资产价值。
　　2. 土地资产数量及价值信息确定困难
　　建设过程中通过划拨占用的土地，在交付使用资产时，作为无形资产移交，为便于企业日后对土地资产有效利用和管理，需要对建设过程中形成的土地的数量、面积及价值信息进行统计。但在建设过程中由于征地拆迁工作由地铁沿线各区承担，对土地资产价值的认识性不足，很难收集相关信息，确定其价值。
　　具体建议 ：收集建设用地规划许可证、图纸、面积等信息，梳理出临时用地、永久用地、代征用地等各地块的位置、面积等信息。结合征地拆迁审计，对审计单位提出需求，要求在审计工作中尽量按地块明确拆迁成本，对于无法明确的费用，按面积进行分摊。其中临时及代征用地费用作为待分摊费用需分到各站点、沿线建筑物构筑物价值中，永久用地拆迁成本作为资产基础价，待分摊完相关费用后形成最终资产价值。
　　3. 建设过程中形成的乙供设备的管理难度大
　　由于乙供设备往往包含在土建、安装、装修等合同中，且一般以价格包干的形式出现，因其隐蔽性和清单的不确定性，未能纳入日常物资资产采购管理系统中，这就容易成为交付使用资产明细编制过程中的漏网之鱼，形成账外资产，影响了交付资产价值的准确性和完整性。
　　具体建议 ：将乙供设备纳入到日常甲供设备采购管理系统中，将录入时间节点安排在单项验收工作过程中，根据经接收部门清点并签字确认后的实际采购的设备清单录入到设备采购系统中。
　　(三)待摊费用分摊较为复杂
　　地铁项目建设过程中，许多费用支出不直接形成资产，但构成地铁资产的造价，一是合同内需要分摊的费用，建安工程类合同中的措施项目费(临时设施、施工围挡、大型机械设备进退场及安拆费等)，设备采购合同中的服务费、设计联络费、安装费等 ;二是虽不直接构成资产价值，但属于建设项目所必须发生的费用，如工程前期费用(三通一平、管线迁移)和待摊投资类费用。
　　具体建议 ：通过对需分摊的费用进行梳理，分层次进行分摊，第一层级是合同内分摊，即合同清单中不能直接构成资产的费用，如土建合同中的项目措施费、设备采购合同中的服务费用，先就合同清单形成的资产基础价值表中进行一次分摊 ;第二层级是能够直接区分受益资产对象类合同的分摊，该类合同或费用的发生能够明确到是为哪一类资产构成服务的，如部分施工前期合同、设备安装合同、监理合同、招投标合同、单项设计合同等，按照受益资产基础价值表进行分摊 ;第三层级是综合分摊，即无法明确区分受益资产的，为整个项目服务的费用，作为最后分摊项目按资产基础价值表进行科学分摊。
　　需要注意的是，运输设备(工程用车、运输车等)、流动资产(家具、备品备件、工器具、铺底流动资金)、递延资产(新线职工培训费用)及办公用设备(电脑、打印机等)在实务操作中一般不承担分摊费用。
　　综上所述，地铁项目竣工财务决算的编制工作是一项系统工程，它贯穿于整个地铁建设过程，需要在建设项目开始就注意收集整理相关信息，完成相关后续工作。在信息化时代的今天，项目建设过程中有招投标系统、设备采购系统、办公信息化系统、财务管理系统等独立的信息系统，如何将系统进行整合，利用其基础数据为竣工财务决算编制所用，实现财务决算编制工作的信息化，将大大提高地铁竣工财务决算的准确性和效率，以彻底解决财务决算编制过程中遇到的难点，这也是我们今后尚需努力的方向。