沪渝两地个人住房房产税改革的内容及现状

　　一、我国房产税的改革与发展
　　在一九五一年将地产税和房产税合并为房地产税，并通过《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》予以规范。一九七三年我国在税制改革方面为了尽可能做到简化，出台工商税对国有资产涉及的城市房地产税和其他许多税种进行整合。一九八四年进行工商税改革，房地产税分成城镇土地使用税和房产税；
　　我国于一九八六年颁布了详细的《中华人民共和国房产税暂行条例》以规范落实房地产税制度，征税范围为内资个人和企业经营所用房产，而不包括个人所用的非营业用的房产。二〇〇九年我国废止《城市房地产税暂行条例》，外资企业和个人缴纳房产税统一按照《房产税暂行条例》执行。
　　二〇一〇年提出加快财税体制改革，房地产税改革是重点推进的领域，并出台了大纲性意见，标志着我国房地产税开始进行改革，其中重要的一环就是个人住房房产税。二〇一一年，我国在上海和重庆市进行房产税改革试点；二〇一三年提出扩大个人住房房产税试点范围，对房产税改革提出了更高的要求，即加快立法并适时推进改革。
　　为了有利于推进房产税改革，我国二〇一五年颁布《不动产登记暂行条例》，完善房产税征管的相关配套设施。二〇一七年把推动房产税的立法工作提上日程，要加快改革进程和相关政策的实施。从二〇一八年的＂稳妥推进房地产税立法＂到二〇二〇年的＂稳步推进房地产税立法＂，作为房地产税一个重要方面的房产税也一直在进行着改革完善。
　　因此可以看出国家对房产税的重视，但从改革的时间长短和进程来看，房产税的改革还存在多方面的挑战和阻碍，需要综合考虑，去不断的改进和调和。我们可以通过比较重庆和上海试点的内容和效果，为房产税改革，尤其是对个人住房房产税改革，积累经验、指明方向。 二、沪渝个人住房房产税改革的内容及比较
　　（一）沪渝个人住房房产税改革的内容
　　由于我国还没有对个人住房征收房产税，只有在沪渝两地试点了对个人住房房产税的征收，所以要更好的为房产税中的个人住房房产税进行改革就要对沪渝两地的改革试点进行比较研究。重庆和上海两地个人住房房产税改革的内容不同之处主要体现在税制要素方面。这也会影响着两地的政策在收入分配调节上的效应，给了我们税制改革的方向，帮助我们在税制要素设计上更好的达到公平收入分配的目的。
　　（二）两地改革的比较及评价
　　房产税在部分政策细则上的差异造成不同的税制要素，体现在征税范围、税率、税收优惠等方面，所以两地政策在调节收入分配的效应上理论上会存在不同，具体的效应比较将在第四章实证分析进行具体论证。
　　在征税范围上，上海房产税的征收对象只针对新购住房而不包括存量房，一方面，无法对拥有多套住房的人群进行收入调节；另一方面也无法满足拓宽房产税税基的目的。而重庆的房产税政策将新旧住房都纳入征收范围，拥有房产的多寡造成高收入群体与低收入群体缴纳的税款不同，因此能够起到调节收入分配作用。
　　在税率方面，上海实行统一税率，而重庆依据不同价值的房屋设置了阶梯税率，体现了税收的累进性，富人群体缴纳的税款更多。在税收优惠方面，上海房产税免税面积的优惠不包括非上海人，这会加重外来务工人员的税收负担，抑制房产税调节收入分配的效力。而重庆的方案则试图通过打击新增奢侈性住宅以达到调节居民收入分配的目的。
　　所以通过比较上海和重庆两地改革政策在税制要素上的差异，会发现上海改革政策存在征税范围窄、税率设置单一、税收优惠力度小的问题，在理论上可以认为上海的个人住房房产税政策对于收入分配的调节作用将弱于重庆。比较了两地的政策在税制要素改革的特点和差异上后，这也给我们带来房产税改革的经验。
　　这启示我们要想在我国房产税中进行个人住房房产税的改革，需要从我国现行房产税以及个人住房房产税的税制要素上发现问题，以便于更有针对性的完善我国的房产税制，推动房产税的改革顺利进行，进而推进个人住房房产税的改革。首先是因为房产税征税范围不广泛才造成目前我国个人住房房产税改革缺位。征税范围窄的问题表现房产税的征税对象和一些税收优惠政策上。
　　目前我国的房产税只对城巿、县城、建制镇和工矿区的经营性房地产征收，而农村地区的房产、非经营性房产如个人住房以及在建和未出售商品房等存量房产没有纳入征收范围，但是随着社会的进步和工业化城镇化的发展，现行的房产税已经不再适应我国的现实状况，需要将个人住房纳入到征税范围中来。其次从个人住房房产税征税范围上来看，现在农村和城市界定有时候困难，城乡结合部的面积也比较广阔。
　　而城镇化和城乡一体化的发展带来城市周边一些地区行政区划的调整，一些农村划入城市范围，对于这部分地区的建制镇和行政村是否征税，目前没有明确的界定。但是不可否认的是，现实中这部分区域并没有征税，但是房产却不断提高，和城市范围内的房产的征税差别引起收入分配的不公平。
　　另外现在一些大城市的农村与城市之间的差距逐渐缩小，不排除农村地区建有私人会所、高档度假村和别墅的情况，这些房产的价值并不比城市的低，却没有在征税范围之内，显然也存在税负的不公平。所以如果个人住房房产税要进行改革，其征税范围要明确。
　　再者，不同的地区房产的价值不同，要对个人住房征收房产税，所适用的税率不能相同。另外，个人住房房产税的税收优惠政策也要遵循调节收入分配差距的原则。所以个人住房房产税的改革需要整个房产税税制的统筹改革，就要扩大房产税的征收范围，将个人住房纳入到征税范围中来；
　　而在收入分配视角下对个人住房房产税改革就要在征收范围、税率、税收优惠等具体的税制要素上明确调节收入分配的目的，以达到调节收入分配的效果。有多套房产的纳税人，也按照住房面积减免，对于进行抵扣的房产给予纳税人一定的自主选择权，有利于维护纳税人的利益，提高纳税人的遵从度，推进改革的步伐。
　　对困难的家庭、低收入家庭、特殊困难的群体再给予一定税收减免。鉴于他们最大的接受程度和实际承受能力，可以从美国＂断路器＂的税收优惠政策中汲取经验，当按照已有的税率计算出的税额超过规定的界限，限额之上的不用再缴纳，纳税人有权利申请只缴纳该限额的税款。
　　另外，自主选择可抵扣住房房产、高于现有人均住房面积的扣除、针对特殊弱势群体的减免政策，一方面保障普通居民家庭合理的居住需求，使他们承担较低的税负，另一方面使拥有多套甚至数十套房产的炒房者和囤房者税负提高，符合纵向税收公平的要求。