增值税下调后，小规模纳税人开票如何处理？

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　　接下来，我们来看看增值税下调后，小规模纳税人开票的若干事宜：
　　1、关于一般纳税人转为小规模纳税人的条件
　　《公告》第一条规定，一般纳税人转登记为小规模纳税人，应同时符合以下两个条件：一是按照《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，已登记为一般纳税人；二是转登记日前连续12个月（按月申报纳税人）或连续4个季度（按季申报纳税人）累计应税销售额未超过500万元。如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，则按照月（或季度）平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额。
　　需要明确的是，纳税人是否由一般纳税人转为小规模纳税人，由其自主选择，符合上述规定的纳税人，在2018年5月1日之后仍可继续作为一般纳税人。
　　2、关于纳税人转登记的办理程序
　　转登记的程序由纳税人发起。《公告》第二条规定，纳税人应正确、完整填写本公告所附《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》，并提供税务登记证件（根据《国家税务总局关于取消一批涉税事项和报送资料的通知》（税总函〔2017〕403号）的有关规定，已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件），由主管税务机关核对相关信息，符合条件的当即完成转登记；如果税务机关认为纳税人不符合相关条件，应当场告知纳税人需要补正的内容。
　　3关于转登记前后计税方法的衔接
　　《公告》第三条规定，纳税人转登记后，自转登记下期起（按季申报纳税人自下一季度开始；按月申报纳税人自下月开始），按照小规模纳税人适用简易计税方法计税；转登记当期，仍按照一般纳税人的有关规定计税。
　　4关于转登记纳税人尚未申报抵扣或留抵进项税额的处理
　　《公告》第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额，以及转登记日当期的期末留抵税额，暂挂账处理，统一计入＂应交税费—待抵扣进项税额＂科目中核算。尚未申报抵扣的进项税额计入＂应交税费—待抵扣进项税额＂时：
　　（一）转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。
　　（二）转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得以后应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。
　　5关于转登记纳税人在一般纳税人期间销售和购进业务在转登记后发生销售折让、中止或者退回的处理
　　转登记纳税人作为一般纳税人经营期间的销售或者购进业务，在转登记后发生销售折让、中止或者退回的，应按照一般计税方法进行调整。因此《公告》第五条规定，纳税人发生上述情形的，应调整一般纳税人期间最后一期销项税额、进项税额、应纳税额。
　　（一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。
　　（二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从＂应交税费—待抵扣进项税额＂中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。
　　6关于转登记纳税人增值税发票开具问题
　　为了给纳税人开具增值税发票提供便利，《公告》第六条规定，纳税人在转登记后可以使用现有税控设备继续开具增值税发票。转登记纳税人除了可以开具增值税普通发票外，在转登记日前已做增值税专用发票票种核定的，还可以继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票。
　　《公告》第七条规定，转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。
　　7关于再次登记为一般纳税人的条件
　　《公告》第八条规定，转登记为小规模纳税人后，如纳税人连续12个月或者4个季度的销售额超过500万元，则应按照规定，再次登记为一般纳税人。
　　8关于税率调整后一般纳税人的开票处理
　　《公告》第九条明确，增值税税率调整后，一般纳税人在税率调整前已按原税率开具发票的业务，如发生销售折让、中止、退回或开票有误的，按原适用税率开具红字发票。
　　一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的，增值税应税销售行为应当按照原适用税率补开。
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　　一、《关于调整增值税税率的通知》（财税【2018】32号）规定：2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%；纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额等。
　　二、2018年5月1日实施的财税【2018】32号增值税新政，对小规模纳税人开具增值税发票并没影响：
　　1、小规模纳税人征收率仍为3%，增值税普通发票仍由小规模纳税人自行通过发票管理系统开具；
　　2、符合小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点行业的纳税人，其增值税专用发票同样由小规模纳税人自行通过发票管理系统开具；
　　3、无法自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，以及试点自开专票小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向税务机关申请代开。
　　财税君
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　　你好：
　　1、小规模适用3%征收率享受免增值税，应该如何开票？
　　小规模纳税人适用3%征收率享受免税政策的，可以开具免税普通发票，但不得开具增值税专用发票。
　　注意：小规模开具免税普通发票，税率栏次选择＂免税＂，而不是＂零税率＂。
　　2、小规模纳税人是否可以放弃免税，开具增值税专用发票？若可以开具，应按照什么征收率开具专用发票？
　　小规模纳税可以选择放弃免税，开具3%征收率的增值税专用发票。
　　3、小规模适用3%征收率免征增值税，是否不受季度45万免税的限制了？
　　是的，小规模纳税人只要适用3%征收率的业务，不管销售额多少，都是免征增值税的。
　　但是需要注意，小规模纳税人连续12个月累计销售额超过500万元，会被强制转为一般纳税人的。一旦转为一般纳税人，就无法再转为小规模纳税人。
　　本轮增值税新政公布并实施后，小规模纳税人开票需注意以下事项：
　　1、小规模纳税人征收率仍为3%，普通发票仍由纳税人自行通过发票管理系统开具；
　　2、符合小规模纳税人自行开具专用发票试点行业的纳税人，其专用发票也由纳税人自行通过发票管理系统开具；
　　3、一般纳税人转登记为小规模纳税人的，其原有一般纳税人期间核定开具专用发票的项目，在转为小规模纳税人后，仍可以自行通过发票管理系统开具专用发票。
　　4、无法自行开具专用发票的小规模纳税人，以及不动产销售等特殊要求项目，仍需去主管税务部门代开。