一般纳税人增值税加计抵减政策如何申报

　　一、政策
　　（1）自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
　　（2）自2019年4月1日至2019年9月30日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
　　（2）自2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。
　　（3）生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。
　　二、注意事项
　　（1）为进一步巩固拓展减税降费成效，自 2022年1月1日 起，暂继续执行生产、生活性服务业纳税人增值税加计抵减政策。您可暂按原政策文件规定申报享受优惠。 待正式文件出台后,以正式文件为准。
　　（2）适用的纳税人：采用一般计税方法计税的一般纳税人； 采用简易计税方法计税的一般纳税人和小规模纳税人不享受此政策。 (一般纳税人采用一般计税方法计税的，应当按照适用税率计算增值税销项税额，可以抵扣进项税额。采用简易计税方法计税的，应当按照征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。)
　　三、起算时间
　　（1）政策起始日以前设立的企业，设立满一年的，按照政策实施前 12 个月的销售额计算是否符合条件；设立不满一年的，按照实际经营期的销售额计算是否符合条件。符合条件的自政策起始日期起适用加计抵减政策。
　　（2）政策起始日以后设立的企业，看经营 3 个月的情况，符合条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策；本处所称3个月的销售额，无论是小规模纳税人或一般纳税人身份期间的销售额，均应一并计算销售额合计占比。
　　（3）纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。此处所称年度是指会计年度，而不是连续12个月的概念。
　　（4）一般纳税人转为小规模纳税人的特殊规定。适用加计抵减政策的一般纳税人转为小规模纳税人，其后，该纳税人又登记为一般纳税人的，并符合加计抵减政策的，自纳税人再次登记成为一般纳税人之日起，原转为小规模纳税人之前的加计抵减额余额，可继续抵减其按一般计税方法计算的应纳税额。
　　四、不得计提加计抵减额的业务和计算
　　（1）纳税人 出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策 ，其对应的进项税额不得计提加计抵减额 。
　　（2）纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：
　　不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额 当期出口货物劳务
　　和发生跨境应税行为的销售额 当期全部销售额
　　注意： 增值税一般纳税人在  资产重组  过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额  可结  至新纳税人处继续抵扣。
　　五、计提环节——计提加计抵减额的比例与公式
　　纳税人应按照 当期可抵扣进项税额的规定比例计提当期加计抵减额 。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额 规定比例
　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计
　　抵减额
　　注意：此处所称＂当期可抵扣进项税额＂，不包括上期期末留抵税额
　　六、抵扣环节——加计抵减规则
　　（1）抵减前的应纳税额 等于零 的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
　　（2）抵减前的应纳税额 大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的 ，当期可抵减加计抵减额
　　全额从抵减前的应纳税额中抵减；
　　（3）抵减前的应纳税额 大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额 的，以当期可抵减加
　　计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
　　七、核算要求
　　（1）纳税人应 单独核算 加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况；
　　（2）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减；
　　（3）实际缴纳增值税时，会计账务处理如下：
　　借：应交税费--未交增值税
　　贷：其他收益
　　贷：银行存款
　　注意：只有产生当期实际抵减的加计抵减额时 ，会计才需要进行账务处理；即结转下期继续抵减的加计抵减额，会计无需进行账务处理。
　　八、加计抵减政策的追溯
　　（1）确认符合条件的纳税人，可往前追溯至享受政策当年，其办理一般纳税人登记之日起适用加计抵减政策。
　　（2）纳税人应提未提加计抵减额，可追溯补计提。
　　（3）补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额，但可抵减以后期间的应纳税额。
　　九、如何申报
　　例如：某企业为一般纳税人，增值税采用一般计税方法计税，增值税加计抵减政策适合10%，2022年1月份实际产生增值税销项税是303498.6元，进项税额是39538.87元，进项税额转出是6763.68元，上期末无增值税留抵，上期末加计抵减额余额为0元。则本期增值税调减加计抵减额=6763.68*10%=676.37元，本期可抵减的加计抵减额=39538.87*10%-676.37=3277.52元，当期缴纳的增值税=303498.6-（39538.87-6763.68）-3277.52=267445.89元。
　　（1）年度首次确认适用加计政策
　　适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在 年度首次 确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。
　　2022.2月申报2022.1月的增值税时 ，首先需要填写并提交《适用加计抵减政策的声明》，如下：
　　《适用加计抵减政策的声明》
　　（2）增值税纳税申报表附列资料（表二）如下：
　　（3）增值税纳税申报表附列资料（四）如下：
　　（4）增值税及附加税费申报表如下：
　　（5）2022年2月实际缴纳增值税时，会计账务处理如下：
　　借：应交税费--未交增值税 270723.41
　　贷：其他收益 3277.52
　　贷：银行存款 267445.89